L.3.2 Momsfri indførsel efter EF's regler
Det legale grundlag er:
Rådets direktiv nr. 78/1035 af 19. december 1978 om afgiftsfritagelse ved
indførsel af varer i småforsendelser uden erhvervsmæssig karakter fra
tredielande.
Rådets direktiv nr. 83/181 af 28. marts 1983 om fastlæggelse af
anvendelsesområdet for artikel 14, stk. 1, litra d, i direktiv 77/388 for så
vidt angår fritagelse for merværdiafgift ved visse former for endelig
indførsel af goder,
Rådets direktiv nr. 85/362 af 16. juli 1885 om harmonisering af
medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter - Fritagelse for
merværdiafgift ved midlertidig indførsel af andre goder end transportmidler,
Rådets forordning (EØF) nr. 918/83 af 28. marts 1983 om en
fællesskabsordning vedrørende fritagelse for import- og eksportafgifter,
Rådets forordning (EØF) nr. 3599/82 af 21. december 1982 om ordningen
vedrørende midlertidig indførsel og
Rådets forordning (EØF) nr. 1855/89 af 14. juni 1989 om ordningen
vedrørende midlertidig indførsel af transportmidler.
Der er herudover udstedt en række gennemførelsesforordninger af
Kommissionen.
Direktiverne er gennemført ved skatteministeriets bekendtgørelse nr. 1208
af 23. december 1992 om fritagelse af merværdiafgift (moms) ved visse former
for indførsel fra steder uden for EF.
De nærmere regler om momsfritagelse for rejsegods er fastsat i §§ 100-117
i skatteministeriets bekendtgørelse nr. 1202 af 23. december 1992 om
toldbehandling mv.
L.3.2.1 Midlertidig indførsel
Nedenfor er redegjort for reglerne om midlertidig indførsel af
transportmidler og andre varer.
L.3.2.1.1 Transportmidler
Transportmidler, paller og containere kan indføres midlertidigt med
fuldstændig fritagelse for moms. Momsfritagelsen gives i samme omfang og
under samme betingelser som er fastsat for toldfritagelsen. Som
transportmidler anses motorkøretøjer og påhængsvogne hertil, campingvogne,
lystfartøjer, privatfly, cykler og heste.
Det er en betingelse for momsfritagelsen, at transportmidlerne ikke ejes
eller benyttes af personer, der bor her i landet.
De nærmere betingelser for momsfriheden fremgår af Rådets forordning (EØF)
nr. 1855/89 og Kommissionens forordning (EØF) nr. 2249/91.
L.3.2.1.2 Andre varer end transportmidler
§ 29, stk. 3, nr. 2
Andre varer end transportmidler, paller og containere kan indføres
midlertidigt med fuldstændig fritagelse for moms. Momsfritagelsen gives i
samme omfang og under samme betingelser som er fastsat for toldfritagelsen.
Der skal som hovedregel stilles sikkerhed for betaling af den moms, som
hviler på varerne på indførselstidspunktet. Sikkerhedsstillelsen for momsen
kan ske ved:
- deponering,
- bank- eller sparekassegarantier eller forsikringsbreve,
- fremlæggelse af ATA-carnet,
- anden form for sikkerhed, der godkendes ved midlertidig toldfrihed.
Der skal dog ikke stilles sikkerhed for moms, hvis indførslen foretages
af:
- en momsregistreret virksomhed med fuld fradragsret (for den indførte
vare),
- statslige, amtskommunale og kommunale institutioner, eller
- en udenlandsk virksomhed, der kan dokumentere, at den er berettiget til
tilbagebetaling af momsen efter 8. momsdirektiv og skatteministeriets
bekendtgørelse nr. 639 af 20. oktober 1988 om tilbagebetaling af moms (til
udenlandske virksomheder). Der henvises til G.7.
Der gives momsfritagelse for følgende former for midlertidig indførsel:
- fagligt udstyr, samt reservedele, der indføres med henblik på reparation
af det midlertidigt indførte faglige udstyr. Ved fagligt udstyr forstås
håndværktøj, måleinstrumenter og andet udstyr, herunder udstyr til brug for
pressen samt til film- eller radio/TV-optagelser, samt tilbehør hertil, der
indføres fra lande uden for EF af personer, der skal udføre servicearbejde
mv. i Danmark.
I bilag IV til Kommissionens forordning (EØF) nr. 1751/84 er optrykt en
liste over de varer, der kan betragtes som fagligt udstyr.
- varer til forevisning eller anvendelse på udstillinger, messer
kongresser o.l.,
- undervisningsmateriale, reservedele og tilbehør hertil, samt værktøj,
der er specielt fremstillet til vedligeholdelse, kontrol, justering eller
reparation af det midlertidigt indførte undervisningsmateriale.
I bilag IV til Kommissionens forordning (EØF) nr. 1751/84 er optrykt en
liste over de varer, der kan betragtes som undervisningsmaterialer.
- videnskabeligt udstyr, dvs. instrumenter, apparater, maskiner og
tilbehør hertil, der anvendes til videnskabelig forskning eller til
undervisning.
Fritagelsen omfatter endvidere reservedele, samt værktøj, der er specielt
fremstillet til vedligeholdelse, kontrol, justering eller reparation af
videnskabelig udstyr.
- medicinsk-kirurgisk udstyr og laboratorieudstyr til hospitaler og
klinikker,
- udstyr til bekæmpelse af følgerne af katastrofer,
- emballage,
- modeller, matricer, tegninger mv. til brug i forbindelse med produktion
her i landet, når de producerede varer udføres,
- varer af enhver art, der skal bruges til forsøg, eksperimenter eller
demonstration, der gennemføres uden gevinst for øje,
- vareprøver, som er bestemt til fremvisning eller demonstration med
henblik på optagelse af ordrer,
- specialværktøj og instrumenter, som skal anvendes til fremstilling af
varer, der skal udføres,
- brugte varer, der indføres med henblik på salg ved auktion,
- varer, der indføres som led i en salgskontrakt med forbehold for
tilfredsstillende afprøvning,
- kunstværker, der indføres til udstilling med henblik på eventuelt salg,
- udvalgssendinger til besigtigelse, bestående af forarbejdet pelsværk,
smykker, tæpper og juvelerarbejder,
- erstatningsproduktionsmidler,
- positive kinematografiske film, eksponerede og fremkaldte, der skal
besigtiges inden kommerciel anvendelse,
- film, magnetbånd og magnetiserede tråde, der skal påføres lydspor, efter
synkroniseres eller mangfoldiggøres,
- film, der skildrer produkters beskaffenhed eller viser, hvordan
udenlandsk materiel virker,
- lydoptagere og registrerede magnetbånd,
- levende dyr til dressur, optræning, avlsbrug eller for undergivelse af
veterinær behandling,
- levende dyr med henblik på græsning,
- trækdyr og materiel til udførelse af landbrugsarbejde eller losning og
transport af tømmer,
- materiale til turistreklame.
I bilag IV til Kommissionens forordning (EØF) nr. 1751/84 er optrykt en
liste over de varer, der kan betragtes som turistreklame.
- materiel til søfolks kulturelle, undervisningsmæssige, rekreative,
religiøse og sportslige aktiviteter.
I bilag IV til Kommissionens forordning (EØF) nr. 1751/84 er optrykt en
liste over de varer, der kan betragtes som velfærdsmateriel for søfolk.
- varer, der indføres under særlige forhold uden økonomisk betydning.
Indførslen er tidsbegrænset afhængig af den godkendte anvendelse af
varerne, og varerne kan højst forblive under fritagelsesordningen i 24
måneder. På en række områder er der dog fastsat kortere frist for genudførsel
af varerne.
Momsfrihed omfatter ikke tilfælde, hvor der er tale om midlertidig
indførelse med delvis toldfritagelse.
Den nærmere afgrænsning af vareområdet og betingelserne for momsfri
indførsel fremgår af Rådets forordning (EØF) nr. 3599/82 og Kommissionens
forordning (EØF) nr. 1751/84.
L.3.2.2 Endelig indførsel
Der giver momsfritagelse for følgende former for endelig indførsel:
- personlige ejendele, der tilhører private (flyttegods). Personlige
ejendele omfatter også værktøj, udstyr og instrumenter, der er nødvendige for
udøvelsen af den pågældendes erhverv.
Således vil en professionel discjockey i forbindelse med flytning momsfrit
kunne indføre grammofonplader til brug i hans arbejde.
- varer i forbindelse med indgåelse af ægteskab,
- personlige ejendele erhvervet ved arv,
- løsøre og bohave til møblering af sekundærbolig,
- elevers og studerendes personlige udstyr, skolemateriale, løsøre og
bohave,
- forsendelser fra en privatperson til en anden (småforsendelser),
- investeringsgoder og andet udstyr, der indføres ved overflytning af
aktiviteter,
- visse landbrugsprodukter eller produkter til anvendelse i landbruget
hidrørende fra grænsenære egne,
- rejsegods,
- forsøgsdyr og biologiske eller kemiske stoffer,
- terapeutiske stoffer og reagensmidler,
- farmaceutiske produkter til brug ved internationale sportsarrangementer,
- forsendelser til velgørende eller filantropiske organisationer samt
genstande beregnet for blinde og andre handicappede.,
- hædersbevisninger i form af ordener og belønninger,
- gaver, der modtages i forbindelse med mellemfolkeligt samarbejde,
- varer til brug for statsoverhoveder,
- varer i salgsfremmende øjemed,
- varer, der indføres med henblik på undersøgelse, analyse eller
afprøvning,
- forsendelser til organer, der varetager beskyttelse af ophavsret eller
industriel eller kommerciel ejendomsret,
- oplysningsmateriale til turistformål,
- forskellige dokumenter og genstande,
- tilbehør til fastgørelse og beskyttelse af varer under transport,
- strøelse og foder bestemt til dyr under transport,
- brændstof og smøremidler i motorkøretøjer og i specialcontainere,
- varer til opførelse, vedligeholdelse eller udsmykning af mindesmærker
eller soldaterkirkegårde,
- ligkister, askeurner og udsmykningsgenstande til grave.
Momsfritagelsen gives i samme omfang og under samme betingelser som er
fastsat for toldfritagelsen.
Dog indrømmes der ikke momsfritagelse for følgende indførsler:
- varer af ringe værdi (højst 175 kr),
- uddannelsesmæssigt, videnskabeligt eller kulturelt materiale samt
videnskabelige instrumenter og apparater (hospitalsudstyr),
- instrumenter og apparater til brug inden for medicinsk forskning,
diagnosticering eller medicinsk behandling,
- stempelmærker o.l.
For følgende varer er der endvidere fastsat supplerende betingelser for
opnåelse af momsfrihed.
Således indrømmes der alene momsfrihed ved indførsel af
- motorkøretøjer som flyttegods, når køretøjerne udelukkende anvendes
privat. Hvis køretøjet udlånes, pantsættes, udlejes eller overdrages til
anden ejer inden 1 år efter indførslen, skal der betales moms af køretøjet.
- investeringsgoder og andet udstyr, der indføres ved overflytning af
aktiviteter, hvis varerne tilhører en virksomhed, der er registreringspligtig
efter momsloven. Momsfriheden omfatter ikke varer, for hvilke fradragsret for
købsmoms er udelukket efter § 16, stk. 3, jf. H.3.3.
- audiovisuelt materiale af uddannelsesmæssig, videnskabelig eller
kulturel karakter, når materialet er fremstillet af FN eller FN's
særorganisationer,
- samlerobjekter og kunstgenstande af undervisningsmæssig, videnskabelig
eller kulturel karakter, når goderne indføres af godkendte institutioner, og
goderne er erhvervet vederlagsfrit eller fra en ikke-afgiftspligtig sælger,
- godkendte institutioners indførsel af forsøgsdyr, når disse er erhvervet
vederlagsfrit,
- myndigheders eller godkendte velgørende organisationers indførsel af
varer til generelle formål i forbindelse med filantropisk virke, når varerne
er erhvervet vederlagsfrit,
- varer til handicappede, når varerne er modtaget som gave og når
indførslen foretages af institutioner og organisationer, som hovedsageligt
uddanner eller bistår handicappede,
- indførsel af tryksager af reklamemæssig art vedrørende salg af varer og
ydelser, når tryksagerne tydeligt er mærket med navnet på sælgervirksomheden.
Hvis indførslen ikke er sket med henblik på gratis uddeling, er det
endvidere en betingelse, at hver forsendelse kun indeholder et eksemplar af
hvert dokument. Der kan dog indrømmes momsfritagelse for forsendelser, der
indeholder flere eksemplarer af samme dokument, når disses samlede bruttovægt
ikke overstiger 1 kg. Tryksagerne må ikke sendes i samlede forsendelser fra
en og samme afsender til en og samme modtager.
- indførsel af officielle publikationer, når disse udsendes som led i
udførselslandets samt de der etablerede internationale organisationer,
offentlige institutioner og offentligretlige organers udøvelse af offentlig
myndighed,
- indførsel af varer, hvis samlede værdi ikke overstiger 80 kr.
Alkoholholdige varer, parfume og toiletvand samt tobak og tobaksvarer
omfattes ikke af momsfritagelsen.
Den nærmere afgrænsning af vareområdet samt betingelserne for momsfriheden
findes i Rådets forordning (EØF) nr. 918/83, Kommissionens forordninger (EØF)
nr. 3915/88, 2287/83, 2288/83, 2289/83, 2290/83, 3915/88, 3357/91, 734/92,
735/92 og 736/92 samt i skatteministeriets bekendtgørelser nr. 1202 og
1208/1992.
Der er truffet konkrete afgørelser om danske fiskefartøjers fangst, jf.
Dep.619 og dentaltekniske varer, jf. TSS.1026 og TSS.1116.
L.3.2.3 Småforsendelser
Der gives momsfritagelse ved indførsel af varer, som en privatperson uden
for EF sender til en privatperson her i landet, som småforsendelse uden
erhvervsmæssig karakter.
Det er en betingelse at forsendelsen
- kun finder sted lejlighedsvis,
- udelukkende indeholder varer, der er bestemt til modtageren eller dennes
families personlige brug eller forbrug, og som hverken ved deres beskaffenhed
eller mængde kan give anledning til tvivl om, at de er bestemt til ikke
erhvervsmæssige formål,
- består af varer, hvis samlede værdi ikke overstiger 360 kr.,
- sendes til modtageren uden nogen form for vederlag.
Hvis en forsendelse indeholder varer til en værdi, der overstiger 360 kr.,
er forsendelsen i sin helhed udelukket fra momsfritagelse.
Der indrømmes ikke momsfritagelse for tobaksvarer, alkoholholdige
drikkevarer, parfume og toiletvand.
L.3.2.4 Overgangsbebestemmelser
I Rådets direktiv 92/111/EØF af 14. december 1992 er fastsat
overgangsregler i forbindelse med gennemførelsen af det indre marked.
L.3.2.4.1 Transportmidler
Transportmidler, der inden 1. januar 1993 er henført under ordningen for
midlertidig indførsel, kan forblive under ordningen i den fastsatte periode.
Transportmidler, der ophører med at være under ordningen for midlertidig
indførsel, skal momsberigtiges ved fraførslen fra ordningen.
I følgende tilfælde skal der dog ikke betales moms, når
- transportmidlet inden indførslen til Danmark er erhvervet i
overensstemmelse med de almindelig momsregler i et EF-land og der ikke er
ydet afgiftsgodtgørelse ved udførslen,
- transportmidlet udføres til lande uden for EF,
- transportmidlet er taget i brug inden 1. januar 1985, og
- det skyldige momsbeløb af transportmidlet udgør 1.000 kr. eller
derunder.
L.3.2.4.2 Andre varer end transportmidler
Varer, der kommer fra andre EF-lande og som inden 1. januar 1993 er
henført under ordningen for midlertidig indførsel, kan forblive under
ordningen i den fastsatte periode.
Varer, der ophører med at være under ordningen for midlertidig indførsel,
skal momsberigtiges ved fraførslen fra ordningen.
Der skal dog ikke betales moms når varen udføres til et sted uden for EF
eller tilbagesendes til den person i det EF-land, hvorfra varen midlertidigt
er udført.