Bekendtgørelse
af lov
om indskud på
etableringskonto
1)
Herved bekendtgøres lov om indskud på etableringskonto, jf.
lovbekendtgørelse nr. 996 af 8. oktober 2004, med de ændringer og
tilføjelser,
der følger af § 4 i lov nr. 425 af 6. juni 2005 og § 20 i lov nr.
428
af 6. juni 2005.
§ 1.
Den, der med henblik på etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed eller
erhvervelse af virksomhed i selskabsform ved anskaffelse af aktier eller
anparter i et selskab foretager indskud på etableringskonto efter reglerne i
denne lov, kan fradrage indskuddet ved opgørelsen af den skattepligtige
indkomst.
Stk. 2.
Fradrag for
et givet indkomstår indrømmes for indskud, der er foretaget i tiden fra den
16.
maj i indkomståret til og med den nærmest efterfølgende 15. maj
(indskudsåret).
Stk. 3.
Efter
etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed eller erhvervelse af virksomhed
i
selskabsform ved anskaffelse af aktier eller anparter i et selskab har fundet
sted, kan fradrag for indskud kun opnås for det indkomstår, hvor etablering
eller erhvervelse finder sted, jf. § 5, og de nærmest efterfølgende 4
indkomstår. Fradrag kan ikke opnås for efterfølgende indkomstår, hvori
indskudte
beløb endnu ikke er hævet fuldt ud.
§ 2.
Berettiget til at foretage indskud på etableringskonto er fuldt
skattepligtige
personer, som i indkomståret har oppebåret lønindtægt, eller som indtil 5 år
efter etableringen af den selvstændige erhvervsvirksomhed, jf. § 5,
oppebærer lønindtægter eller overskud fra den selvstændige
erhvervsvirksomhed,
og som ved udgangen af indkomståret ikke er fyldt 67 år.
§ 3.
Indskud, der vedrører indkomstår før etablering af den selvstændige
erhvervsvirksomhed eller anskaffelse af aktier og anparter i et selskab, skal
mindst udgøre 5.000 kr. og kan højst udgøre 40 pct. af indskyderens
nettolønindtægt i indkomståret, dog kan der altid indskydes 100.000 kr. af
nettolønindtægten.
Indskud, der vedrører det indkomstår, hvor etablering finder sted, eller et
af
de nærmest efterfølgende 4 indkomstår, skal mindst udgøre 5.000 kr. og kan
højst udgøre 40 pct. af indskyderens nettolønindtægt eller af overskuddet fra
den selvstændige erhvervsvirksomhed, dog kan der altid indskydes 100.000 kr.
af
nettolønindtægten eller overskuddet fra den selvstændige erhvervsvirksomhed.
Stk. 2.
Til lønindtægten
henregnes kontant løn med tillæg af den skattemæssige værdi af frit ophold og
andre goder, som lønmodtageren har oppebåret i kraft af arbejdsforholdet,
samt
beløb, der af arbejdsgiveren er udbetalt som godtgørelse for udgifter, der
påføres lønmodtageren som følge af arbejdet, herunder udgifter til rejse,
ophold og fortæring under rejser, bortset fra beløb, der omfattes af
bestemmelsen i ligningslovens § 9, stk. 5, 2. pkt. Ved beregningen
af
nettolønindtægten foretages fradrag efter ligningslovens §§ 9-9 D.
Stk. 3.
Ved
overskud fra selvstændig erhvervsvirksomhed forstås overskud opgjort efter
reglerne for opgørelse af skattepligtig indkomst før fradrag for henlæggelse
til konjunkturudligning efter virksomhedsskattelovens § 22 b, med tillæg
af renteudgifter og kurstab på fordringer og gæld og med fradrag af rente- og
udbytteindtægter samt kursgevinst på fordringer og gæld, som indgår i
opgørelsen af dette overskud.
Stk. 4.
Forskudsafskrivning på et kontraheret skib i medfør af bestemmelsen i
afskrivningslovens
§ 29 formindsker det indskud, som den skattepligtige kan foretage for
det
pågældende indskudsår, med forskudsafskrivningens beløb.
§ 4.
Indskuddet skal foretages kontant på en særlig indlånskonto, der forrentes
med
en forud for renteperioden fastsat procentdel af indeståendet, eller
anbringes
i et særskilt depot af børsnoterede obligationer, hvis pålydende rente er
højere eller lig med mindsterenten, jf. kursgevinstlovens § 38. Det skal
ske i et pengeinstitut, der af Finanstilsynet er meddelt tilladelse til at
drive virksomhed her i landet, eller i et udenlandsk kreditinstitut, der
efter
tilladelse i et andet land inden for De Europæiske Fællesskaber udøver
virksomhed her i landet gennem en filial, jf. § 30, stk. 1, 4, 5, 9
og 10, i lov om finansiel virksomhed. Kontoen eller depotet skal betegnes
etableringskonto og skal bære påtegning om den skattepligtiges navn, adresse
og
personnummer. Kontantkonto og depot skal være oprettet i samme pengeinstitut.
Indskud kan overføres mellem kontantkonto og depot. Indskud kan ikke
anbringes
i obligationer, der kan konverteres til aktier m.v.
Stk. 2.
Efter og
ved etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed eller erhvervelse af
virksomhed i selskabsform ved anskaffelse af aktier eller anparter i et
selskab
kan indskud på en konto dog helt eller delvis undlades, når den
skattepligtige
inden udløbet af indskudsåret opfylder betingelserne i § 5 for at hæve
indskud af samme størrelse. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler,
hvorefter den skattepligtige skal afgive oplysninger om og dokumentation for,
at betingelserne i § 5 er opfyldt. Beløb omfattet af 1. pkt. behandles
efter reglerne om indskud.
§ 5.
Ved
og efter etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed eller anskaffelse af
aktier og anparter i et selskab hæves indskuddene i overensstemmelse med
reglerne i § 7. Pengeinstituttet må dog først udbetale midlerne, når det
har modtaget et udfyldt skema fra kontohaveren. Skatteministeren fastsætter
de
nærmere regler om dette skema.
Stk. 2.
Etablering
af selvstændig erhvervsvirksomhed anses at have fundet sted, når den samlede
anskaffelsessum for de til brug for virksomheden anskaffede formuegoder,
eller
de udgifter, som er afholdt til brug for virksomheden, overstiger 62.300 kr.
Ved opgørelsen af den samlede anskaffelsessum skal kontohaveren være
berettiget
til at medregne værdien af varelager ved etableringsårets udgang opgjort til
fakturapris eller dagspris i stedet for det ved etableringen anskaffede
varelager. For bygninger m.v., dræningsanlæg, markvandingsanlæg, driftsmidler
og skibe samt immaterielle aktiver, hvor anskaffelsessummen efter
afskrivningslovens § 45 skal omregnes til kontantværdi, indgår
kontantværdien ved opgørelsen af den samlede anskaffelsessum. Det er
endvidere
en betingelse for, at etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed anses at
have fundet sted, at kontohaveren eller dennes ægtefælle deltager med
personlig
arbejdsindsats i ikke uvæsentligt omfang.
Stk. 3.
Kravet om,
at kontohaveren eller dennes ægtefælle skal deltage med personlig
arbejdsindsats
i virksomheden i ikke uvæsentligt omfang, gælder for det indkomstår, hvor
indskud anvendes til forlods afskrivning, eller dækning af udgifter afholdt
til
brug for virksomheden, og for det følgende indkomstår. Bliver den
skattepligtige uarbejdsdygtig som følge af alvorlig sygdom eller varigt
nedsat
funktionsevne efter, at midler er hævet og anvendt til forlods afskrivning,
eller dækning af udgifter afholdt til brug for virksomheden, bortfalder
kravet
om personlig arbejdsindsats dog i den resterende del af perioden. Drives
virksomheden af ægtefæller i forening, gælder reglen i 2. pkt., når en af
ægtefællerne bliver uarbejdsdygtig. Hvis kun en af ægtefællerne driver
virksomheden,
gælder 2. pkt., når denne ægtefælle bliver uarbejdsdygtig. Kravet om
personlig
arbejdsindsats bortfalder tilsvarende i tilfælde af den skattepligtiges eller
dennes ægtefælles død eller konkurs samt ved virksomhedsophør.
Stk. 4.
Etablering
af virksomhed i selskabsform anses at have fundet sted, når
anskaffelsessummen
for aktierne eller anparterne inklusive stiftelsesomkostninger overstiger
62.300 kr. Det er endvidere en betingelse for, at etablering af virksomhed i
selskabsform anses at have fundet sted, at kontohaveren eller dennes
ægtefælle
deltager med personlig arbejdsindsats i selskabet, herunder i et
koncernforbundet
selskab, jf. kursgevinstlovens § 4, stk. 2, i ikke uvæsentligt
omfang. Dette krav gælder for det indkomstår, hvor indskud anvendes til
erhvervelse af aktier eller anparter i et selskab, og for det følgende
indkomstår.
Bliver den skattepligtige uarbejdsdygtig som følge af alvorlig sygdom eller
varigt nedsat funktionsevne efter, at midler er hævet og anvendt til
erhvervelse af aktier eller anparter i et selskab, bortfalder kravet om
personlig arbejdsindsats dog i den resterende del af perioden. Deltager både
kontohaveren og dennes ægtefælle med personlig arbejdsindsats, gælder reglen
i
4. pkt., når en af ægtefællerne bliver uarbejdsdygtig. Hvis kun en af
ægtefællerne deltager, gælder 4. pkt., når denne ægtefælle bliver
uarbejdsdygtig. Kravet om personlig arbejdsindsats bortfalder tilsvarende i
tilfælde af den skattepligtiges eller dennes ægtefælles død eller konkurs
samt
ved afståelse af selskabet til andre.
Stk. 5.
Beløbsgrænsen i stk. 2 og 4 reguleres efter personskattelovens
§ 20.
Stk. 6.
Formuegoder, som er anskaffet tidligere end 3 år før etableringsårets
begyndelse, eller som er afhændet, eventuelt udskilt af driften, kan ikke
medregnes ved opgørelsen af den i stk. 2 nævnte samlede anskaffelsessum.
Udgifter, som er afholdt tidligere end 1 år før etableringsårets begyndelse,
kan ikke medregnes ved opgørelsen af den udgift, der er nævnt i stk. 2.
Aktier, der er erhvervet tidligere end 3 år før etableringsårets begyndelse,
kan ikke medregnes ved opgørelsen af den anskaffelsessum, der er nævnt i
stk. 4.
Stk. 7.
Indskud kan
hæves ved og efter etablering af en virksomhed, som skal drives eller bliver
drevet af kontohaveren eller af dennes ægtefælle eller af begge ægtefæller i
forening. Indskud kan ligeledes hæves ved og efter anskaffelse af aktier og
anparter i et selskab, som ejes eller skal ejes af kontohaveren eller af
dennes
ægtefælle eller af begge ægtefæller.
§ 7.
Efter etableringen af selvstændig erhvervsvirksomhed hæves beløb af indtil
samme størrelse som anskaffelsessummen eller, hvor der i tidligere indkomstår
er foretaget skattemæssige afskrivninger på formuegodet, den uafskrevne del
af
anskaffelsessummen for formuegoder som nævnt i litra a-f anskaffet inden for
den frist, der er nævnt i § 5, stk. 6, 1. pkt., og beløb af indtil
samme størrelse som afholdte udgifter som nævnt i litra g-j afholdt inden for
fristen i § 5, stk. 6, 2. pkt.:
a)
Maskiner, inventar
og lignende driftsmidler, der udelukkende benyttes erhvervsmæssigt. Beløb kan
dog ikke hæves til anskaffelse af automobiler, som er indregistreret til
privat
personbefordring, til udlejning uden fører eller som last- og
varemotorkøretøjer, der er berigtiget med halv omsætningsafgift.
b)
Skibe til
erhvervsmæssig brug.
c)
Bygninger, hvorpå
skattemæssig afskrivning kan foretages efter afskrivningslovens § 14,
samt
installationer, der tjener sådanne bygninger, og installationer, der anvendes
erhvervsmæssigt.
d)
Goodwill samt andre
immaterielle aktiver såsom særlig fremstillingsmetode eller lignende
(knowhow),
patentret, forfatter- og kunstnerret og ret til mønster eller varemærke.
e)
Retten ifølge en
forpagtnings- eller lejekontrakt.
f)
Dræningsanlæg på
jordbrugsbedrifter.
g)
Fradragsberettigede
lønudgifter og andre personaleudgifter samt i forbindelse hermed ydet fri
kost
og logi for ansattes personlige arbejde i tjenesteforhold, herunder
feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision samt indbetalinger til en
ordning omfattet af § 19 i pensionsbeskatningsloven.
h)
Udgifter omfattet af
ligningslovens § 8 B, stk. l, og § 8 I, stk. 1 og 2, som
den skattepligtige har valgt ikke at afskrive, og § 8 J, stk. 1 og
2.
i)
Fradragsberettigede
udgifter til leje af erhvervslokaler.
j)
Fradragsberettigede
udgifter til deltagelse i kurser og uddannelse.
Stk. 2.
Efter
anskaffelsen af aktier og anparter i et selskab hæves beløb af samme
størrelse
som anskaffelsessummen for aktierne eller anparterne, hvis følgende
betingelser
alle er opfyldt:
1)
Kontohaveren eller
dennes ægtefælle eller begge ægtefæller skal tilsammen eje aktier eller
anparter
svarende til mindst 25 pct. af aktie- eller anpartskapitalen i selskabet
eller
svarende til mere end 50 pct. af stemmeværdien.
2)
Aktierne eller
anparterne skal være i et selskab, hvis virksomhed ikke i overvejende grad
består i udlejning af fast ejendom, besiddelse af kontanter, værdipapirer
eller
lignende. Bortforpagtning af fast ejendom som nævnt i § 33, stk. 1
og
7, i lov om vurdering af landets faste ejendomme anses ikke i denne
forbindelse
for virksomhed ved udlejning af fast ejendom. 1. pkt. gælder dog ikke, hvis
selskabet udøver næring ved køb og salg af værdipapirer eller
finansieringsvirksomhed.
Selskabets virksomhed anses for i overvejende grad at bestå i udlejning af
fast
ejendom, besiddelse af kontanter, værdipapirer eller lignende, såfremt mindst
50 pct. af selskabets indtægter i et indkomstår stammer fra sådan virksomhed,
eller hvis handelsværdien af selskabets udlejningsejendomme, kontanter,
værdipapirer eller lignende udgør mindst 50 pct. af handelsværdien af
selskabets
samlede aktiver opgjort ultimo indkomståret. Besiddelse af andele omfattet af
aktieavancebeskatningslovens § 2 b anses ved bedømmelsen ikke som
besiddelse af værdipapirer. Afkastet og værdien af aktier i datterselskaber,
hvori selskabet direkte eller indirekte ejer mindst 25 pct. af aktie- eller
anpartskapitalen, medregnes ikke. I stedet medregnes den del af
datterselskabets indtægter og aktiver, der svarer til ejerforholdet, ved
bedømmelsen. Ved bedømmelsen ses der bort fra indkomst ved udlejning af fast
ejendom mellem selskabet og et datterselskab eller mellem to datterselskaber.
Fast ejendom, som udlejes mellem selskabet og et datterselskab eller mellem
datterselskaber, og som lejer anvender i driften, anses ved bedømmelsen ikke
som en udlejningsejendom.
3)
Aktierne eller
anparterne må ikke være erhvervet i forbindelse med omdannelsen af en
personligt
ejet virksomhed efter lov om skattefri virksomhedsomdannelse som led i en
skattefri aktieombytning efter aktieavancebeskatningsloven, som led i en
skattefri fusion, spaltning eller tilførsel af aktiver efter
fusionsskatteloven
eller ved arv, arveforskud eller gave.
Stk. 3.
For de i
stk. 1, litra a, nævnte driftsmidler, litra b, nævnte skibe, litra c og
f,
nævnte bygninger m.v. og for de i stk. 1, litra d og e, nævnte
immaterielle aktiver udgør anskaffelsessummen den kontantværdi, der er
beregnet
efter afskrivningslovens § 45. Den uafskrevne del af anskaffelsessummen
beregnes som anskaffelsessummen med fradrag af de foretagne afskrivninger.
Stk. 4.
Anskaffelse
af maskiner, inventar og andre driftsmidler samt edb-software, der er
omfattet
af reglerne om straksafskrivning i afskrivningslovens § 6, stk. 1,
berettiger ikke til at hæve beløb efter stk. 1, såfremt den
skattepligtige
vælger fuldt ud at fradrage anskaffelsessummen i den skattepligtige indkomst
for det indkomstår, hvori anskaffelsen finder sted. Kontrahering om bygning
af
et skib berettiger ej heller til at hæve beløb efter stk. 1.
Stk. 5.
Når der i
de i stk. 1, litra a-f, omtalte situationer hæves et beløb fra
etableringskontoen, hæves der af indskuddene med samme beløb. Indskud, der
eventuelt overstiger indestående, anses for fuldt ud hævet, når det sidste
indestående hæves. Det beløb, der lægges til grund ved beregning af
skattemæssige afskrivninger på det pågældende formuegode, reduceres ved
forlods
afskrivning med et beløb, der svarer til de hævede indskud, når der er
foretaget fradrag for de hævede indskud i indkomståret 1998 eller tidligere
indkomstår. Det beløb, der lægges til grund ved beregning af skattemæssige
afskrivninger på det pågældende formuegode, reduceres ved forlods afskrivning
med et beløb, der svarer til 80 pct. af de hævede indskud, når der er
foretaget
fradrag for de hævede indskud i indkomstårene 1999-2001. Det beløb, der
lægges
til grund ved beregning af skattemæssige afskrivninger på det pågældende
formuegode, reduceres ved forlods afskrivning med et beløb, der svarer til 70
pct. af de hævede indskud, når der er foretaget fradrag for de hævede indskud
i
indkomståret 2002 eller senere indkomstår. For installationer omfattet af
afskrivningslovens § 15, stk. 3, udgør det hævede indskud det
beløb,
der svarer til den erhvervsmæssige benyttelse, og det hævede indskud omregnes
til den beregnede afskrivning, som anskaffelsessummen reduceres med. Den del
af
de hævede indskud, der som følge af 2. pkt. ikke kan anvendes til forlods
afskrivning, efterbeskattes efter § 10.
Stk. 6.
De forlods
afskrivninger, der er foretaget efter stk. 5, sidestilles, hvor andet
ikke
er foreskrevet, med skattemæssige afskrivninger.
Stk. 7.
Er der
foretaget indskud på etableringskonto for flere indskudsår, kan indskuddet
vedrørende
et givet indskudsår først hæves, når tidligere indskud er hævet fuldt ud.
Stk. 8.
Afskrivninger efter stk. 5 kan ikke fradrages ved opgørelsen af den
skattepligtige indkomst.
Stk. 9.
Afskrivning
efter stk. 5 på et formuegode skal ske forud for en eventuel anvendelse
af
investeringsfondshenlæggelser for samme indkomstår.
Stk. 10.
Når der i
de situationer, der er nævnt i stk. 1, litra g-j, hæves et beløb fra
etableringskontoen, finder stk. 5, 1. og 2. pkt., tilsvarende
anvendelse.
Det beløb, der hæves til dækning af de nævnte udgifter, anses at dække 65
pct.
af udgifterne, således at der kan foretages fradrag med 35 pct. af udgiften
ved
opgørelsen af den personlige indkomst. For udgifter omfattet af
ligningslovens
§ 8 B, stk. 1, og § 8 I, stk. 1 og 2, kan de nævnte 35
pct.
af udgiften i stedet vælges afskrevet efter ligningslovens § 8 B,
stk. 1, henholdsvis § 8 I, stk. 3. Er der foretaget fradrag
for
de hævede indskud i indkomstårene 1999-2001, anses det beløb, der hæves til
dækning af de nævnte udgifter, at dække 77 pct. af udgifterne, således at der
kan foretages fradrag med 23 pct. af udgifterne ved opgørelsen af den
personlige indkomst. For udgifter omfattet af ligningslovens § 8 B,
stk. 1, og § 8 I, stk. 1 og 2, kan de nævnte 23 pct. af
udgiften
i stedet vælges afskrevet efter ligningslovens § 8 B, stk. 1,
henholdsvis § 8 I, stk. 3. Er der foretaget fradrag for de hævede
indskud i indkomståret 1998 eller tidligere indkomstår, anses det beløb, der
hæves til dækning af de nævnte udgifter, fuldt ud at dække udgifterne. Der
kan
bortset fra de tilfælde, der er nævnt i 2. og 4. pkt., ikke foretages fradrag
for udgiften.
Stk. 11.
Når der i
den situation, der er nævnt i stk. 2, hæves beløb fra
etableringskontoen,
finder stk. 5, 1. og 2. pkt., tilsvarende anvendelse. Det hævede beløb
medregnes til kontohaverens personlige indkomst i det indkomstår, hvor
indskud
anvendes til erhvervelse af aktier eller anparter, og de 9 følgende
indkomstår
med lige store beløb. For beløb, for hvilke der er foretaget fradrag i
indkomståret
1998 og tidligere indkomstår, tillægges 80 pct. af det hævede indskud med 8
pct. i hvert af de 10 år. For beløb, for hvilke der er foretaget fradrag i
indkomstårene 1999-2001, tillægges 65 pct. af det hævede indskud med 6,5 pct.
i
hvert af de 10 år. For beløb, for hvilke der er foretaget fradrag i
indkomståret 2002 og følgende indkomstår, tillægges 60 pct. af det hævede
indskud med 6 pct. i hvert af de 10 år. Ophører kontohaverens skattepligt af
anden grund end ved død, eller går kontohaveren konkurs eller dør, medregnes
resterende procenttillæg til den personlige indkomst i det indkomstår, hvori
skattepligten ophører, henholdsvis kontohaveren går konkurs eller dør.
Tilsvarende
gælder, såfremt betingelserne i § 7, stk. 2, nr. 1 eller 2, inden
for
de 2 første år efter anskaffelsen af aktierne og anparterne ikke længere kan
anses for at være opfyldt. Indskud, som er hævet i dette indkomstår,
behandles
efter § 11, stk. 3. Når en person efter bestemmelserne i en
dobbeltbeskatningsoverenskomst
indgået mellem Danmark og en fremmed stat, Færøerne eller Grønland bliver
hjemmehørende uden for Danmark, sidestilles dette ved anvendelsen af reglen i
6.
pkt. med ophør af skattepligt efter kildeskattelovens § 1. Den del af
det
hævede indskud, der som følge af 1. pkt., jf. stk. 5, 2. pkt., ikke kan
anvendes til erhvervelse af aktier eller anparter i et selskab,
efterbeskattes
efter § 10. 6. og 9. pkt. gælder dog ikke, såfremt personen er
hjemmehørende i et land, der er omfattet af overenskomst af 7. december 1989
mellem de nordiske lande om bistand i skattesager eller Rådets direktiv
76/308/EØF af 15. marts 1976, som ændret ved Rådets direktiv 79/1071/EØF af
6.
december 1979, Rådets direktiv 92/108/EØF af 14. december 1992 og Rådets
direktiv 2001/44/EF af 15. juni 2001. For det år, hvori personen bliver
hjemmehørende i det andet land, opgøres skatten af de procenttillæg, der
resterer for årene efter det år, hvori fraflytningen m.v. sker. Skatten
opgøres
ved en beregning, hvor de resterende procenttillæg medregnes til den
personlige
indkomst i det indkomstår, hvori fraflytningen sker. Det opgjorte skattebeløb
opdeles i et antal lige store rater svarende til det antal år, der ville
restere, såfremt procenttillæggene skulle medregnes til den personlige
indkomst
over 10 år. For hvert af de efterfølgende år efter det år, hvori personen
bliver hjemmehørende i det andet land, forfalder en rate til betaling med
sidste
rettidige betalingsdag den 31. december, indtil alle rater er betalt.
§ 7 B.
Deltagelse i en virksomhed som kommanditist anses ikke som etablering.
Deltagelsen berettiger ikke til at hæve beløb efter § 7 til forlods
afskrivning på de af virksomheden omfattede aktiver.
§ 8.
Etablering skal være sket senest ved udgangen af det indkomstår, hvori
kontohaveren fylder 65 år.
Stk. 2.
2)
Når
kontohaveren dokumenterer, at det skyldes ham utilregnelige årsager, at
etablering ikke har fundet sted inden fristens udløb, kan told- og
skatteforvaltningen tillade, at fristen forlænges.
§ 9.
Er
etablering ikke foretaget inden udløbet af den frist, der er nævnt i
§ 8,
medregnes indskudsbeløbet med tillæg af 3 pct. for hvert år fra udløbet af
det
indkomstår, hvori indskuddet er fradraget, og indtil fristens udløb i den
skattepligtige indkomst for det indkomstår, hvori fristen er udløbet. Til og
med indkomståret 2001 udgør tillægget dog 5 pct.
Stk. 2.
Samtlige
indskud på etableringskonto kan hæves inden udløbet af den frist, der er
nævnt
i § 8, selv om etablering ikke er sket. I så fald medregnes
indskudsbeløbet med tillæg af 3 pct. for hvert år fra udløbet af det
indkomstår, hvori indskuddet er fradraget, og indtil udløbet af det
indkomstår,
hvori indskuddet hæves, i den skattepligtige indkomst for det indkomstår,
hvori
beløbet er hævet. Til og med indkomståret 2001 udgør tillægget dog 5 pct. Når
der hæves et beløb fra etableringskontoen, hæves der af indskuddene med samme
beløb. Indskud, der eventuelt overstiger indeståendet, anses for fuldt ud
hævet, når det sidste indestående hæves.
Stk. 3.
Beskatningen efter stk. 1 og 2 sker med satserne for de kommunale og
amtskommunale indkomstskatter og kirkelige afgifter for det indkomstår, hvor
indskudsbeløbet m.v. medregnes i den skattepligtige indkomst. For indskud
fradraget til og med indkomståret 2001 anvendes dog satsen for indkomstskat
efter personskattelovens § 6 og satserne for de kommunale og
amtskommunale
indkomstskatter og kirkelige afgifter. De beløb, der er indsat på
etableringskontoen, sikrer skattekravet efter de nævnte stykker og kan ikke
hæves, før skatten er betalt. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler
om
adgangen til at hæve beløb efter denne bestemmelse.
§ 10.
Når etablering har fundet sted, skal indskud, der ikke har kunnet hæves efter
§ 7 inden 9 år efter udløbet af det indkomstår, hvori etablering har
fundet sted, eller inden udgangen af det indkomstår, hvori kontohaveren
fylder
67 år, medregnes til den skattepligtige indkomst for det indkomstår, hvori
fristen er udløbet. Indskud medregnes med tillæg af 3 pct. for hvert år fra
udløbet af det indkomstår, hvori indskuddet er fradraget, og indtil fristens
udløb. For indskud foretaget inden etablering medregnes dog først tillæg fra
og
med det tredje indkomstår efter etableringsåret.
Stk. 2.
De
indskudsbeløb, der er nævnt i stk. 1, kan hæves inden udløbet af fristen
i
stk. 1. I så fald medregnes beløbet med tillæg af 3 pct. for hvert år
fra
udløbet af det indkomstår, hvori indskuddet er fradraget, og indtil udløbet
af
det indkomstår, hvori indskuddet hæves, i den skattepligtige indkomst for det
indkomstår, hvori beløbet er hævet. For indskud foretaget inden etablering
medregnes dog først tillæg fra og med det andet indkomstår efter
etableringsåret.
Stk. 3.
Bestemmelserne i § 9, stk. 2, 4. og 5. pkt., og § 9,
stk. 3, 3. og 4. pkt., finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 4.
Har et
skatteankenævn, Landsskatteretten eller en domstol i forbindelse med
behandlingen af en klage over en skatteansættelse anerkendt en foretagen
etablering, der tidligere har været tilsidesat, regnes fristen på 9 år i
stk. 1 fra udløbet af det indkomstår, hvori endelig afgørelse af
etableringsspørgsmålet
er truffet. Finder aldersbegrænsningen i stk. 1 anvendelse, stilles
kontohaveren, som om etableringen ikke var blevet tilsidesat. Indskud, der
ikke
har kunnet hæves efter § 7 inden for denne frist, medregnes til den
skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori fristen udløber.
Stk. 5.
2)
Hvis told- og skatteforvaltningen, efter at en foretagen etablering er blevet
tilsidesat, hæver et beløb fra etableringskontoen til dækning af et
skattekrav,
anses et dertil svarende indskud for hævet efter reglerne i § 9,
stk. 2, 4. og 5. pkt. Indskud, som er blevet hævet efter 1. pkt., kan
retableres, såfremt skatteyderen inden 3 måneder efter at have fået endeligt
medhold i, at etablering er sket, indskyder et til de pågældende tidligere
indskud svarende beløb på etableringskonto. I stedet for at indskyde beløb på
kontoen kan skatteyderen dog vælge at forlodsafskrive de tilsvarende
oprindelige
indskud på anskaffelser, der er foretaget efter etableringen, anvende de
tilsvarende oprindelige indskud til dækning af udgifter afholdt efter
etableringen eller anvende de tilsvarende oprindelige indskud på anskaffelse
af
yderligere kapital i selskabet, såfremt de almindelige betingelser er
opfyldt.
I forbindelse hermed kan skatteyderen inden for samme 3-måneders-frist begære
genoptagelse af skatteansættelsen for etableringsåret og følgende år.
Indskud,
som ikke er blevet forlods-afskrevet, anvendt til dækning af afholdte
udgifter
eller anvendt til yderligere kapital i selskabet eller retableret gennem
indsættelse på etableringskonto, medregnes til den skattepligtige indkomst i
det år, hvor 3-måneders-fristen udløber.
§ 10 A.
Når etablering har fundet sted, og den nu etablerede har indgået ægteskab
efter
etableringen, kan den etableredes samlevende ægtefælle hæve indskud fra sin
etableringskonto efter bestemmelserne i § 7 til brug i den etablerede
virksomhed. Det kan ske indtil udløbet af det andet år efter det år, hvori
ægteskabet blev indgået. Det gælder dog kun, såfremt der ikke forinden er
indtrådt
beskatning af indskuddene på den etableringskonto, der tilhører den
etableredes
samlevende ægtefælle, efter §§ 9, 10, 11 og
11 A.
§ 11.
I
tilfælde af kontohavers død eller konkurs medregnes ikke hævede indskud med
tillæg af 3 pct. for hvert år fra udløbet af de indkomstår, hvori indskuddene
er fradraget, og indtil udløbet af døds- eller konkursåret i den
skattepligtige
indkomst i døds- eller konkursåret. Til og med indkomståret 2001 udgør
tillægget dog 5 pct. § 9, stk. 3, finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 2.
3)
Ophører
kontohaverens skattepligt efter kildeskattelovens § 1, medregnes ikke
hævede indskud med tillæg efter 2. og 3. pkt. i den skattepligtige indkomst
for
det indkomstår, hvori skattepligten ophører. De ikke hævede indskud tillægges
3
pct. for hvert år fra udløbet af de indkomstår, hvori indskuddene er
fradraget,
og indtil udløbet af det indkomstår, hvori skattepligten ophører. Til og med
indkomståret 2001 udgør tillægget dog 5 pct. Når en person efter
bestemmelserne
i en dobbeltbeskatningsoverenskomst indgået mellem Danmark og en fremmed
stat,
Færøerne eller Grønland bliver hjemmehørende uden for Danmark, sidestilles
dette ved anvendelsen af reglerne i 1.-3. pkt. med ophør af skattepligt efter
kildeskattelovens § 1. Har etablering fundet sted, skal der dog ikke
foretages efterbeskatning, så længe kontohaveren er skattepligtig efter
kildeskattelovens
§ 2, stk. 1, nr. 4, af indkomsten fra virksomheden. Dog kan de ikke
hævede indskud opretholdes på de oprindelige vilkår, hvis kontohaveren inden
2
år efter skattepligtens ophør på ny bliver fuldt skattepligtig efter
kildeskattelovens § 1. Efterbeskatning skal ske senest ved udløbet af
fristen for etablering, jf. § 8.
Stk. 3.
Hvis en
virksomhed i øvrigt ophører eller afhændes, medregnes ikke hævede indskud og
indskud, som er hævet i det indkomstår, hvori virksomheden er ophørt eller
afhændet,
ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for ophørs- eller
afhændelsesåret. Tilsvarende gælder, at hvis kravene i § 7, stk. 2,
nr. 1 eller 2, ikke kan anses for opfyldt, medregnes ikke hævede indskud ved
opgørelsen af den skattepligtige indkomst for det pågældende indkomstår.
Bestemmelsen i § 9, stk. 3, finder tilsvarende anvendelse. Dog kan
de
ikke hævede indskud opretholdes på de oprindelige vilkår, hvis kontohaveren
inden 1 år efter afhændelsen eller ophøret m.v., jf. 1. og 2. pkt., på ny
etablerer
selvstændig virksomhed eller virksomhed i selskabsform, jf. § 5.
Stk. 4.
Stk. 1
finder ikke anvendelse, i det omfang indskuddet overtages af en efterlevende
ægtefælle efter dødsboskattelovens § 43, stk. 4, eller § 80,
stk. 2, eller en efterlevende ægtefælle indtræder i afdødes
skattemæssige
stilling efter dødsboskattelovens § 59, stk. 1, jf. dog § 59,
stk. 2, nr. 3.
§ 11 A.
Er der hævet indskud af den etableringskonto, der er nævnt i § 4, uden
at
indskudsbeløbet som angivet i skemaet til pengeinstituttet forlods kan
afskrives på aktiver eller anvendes til anskaffelse af aktier eller anparter
eller til dækning af afholdte udgifter, medregnes indskudsbeløbet i den
skattepligtige indkomst for det indkomstår, hvori indskuddene er hævet.
Indskudsbeløbet medregnes med tillæg af 3 pct. for hvert år fra udløbet af de
indkomstår, hvori indskuddene er fradraget, og indtil udløbet af det
indkomstår, hvori indskuddene er hævet. Til og med indkomståret 2001 udgør
tillægget dog 5 pct. Beskatningen sker med satserne for de kommunale og
amtskommunale indkomstskatter og kirkelige afgifter for det indkomstår, hvor
indskudsbeløbet m.v. medregnes i den skattepligtige indkomst. For indskud
fradraget til og med indkomståret 2001 anvendes dog satsen for indkomstskat
efter personskattelovens § 6 og satserne for de kommunale og
amtskommunale
indkomstskatter og kirkelige afgifter. Bestemmelserne i § 9,
stk. 2,
4. og 5. pkt., finder tilsvarende anvendelse.
Stk. 2.
Den
skattepligtige kan vælge i stedet at overføre indskudsbeløbet til forlods
afskrivning på andre aktiver, hvorpå forlods afskrivning kan foretages efter
denne lov, eller til dækning af andre afholdte udgifter efter betingelserne i
denne lov. I så fald skal forlods afskrivning ske ved enhver anskaffelse af
de
nævnte aktiver, indtil hele beløbet er anvendt, eller dækning skal ske ved
enhver afholdelse af de nævnte udgifter, indtil hele beløbet er anvendt.
Indskudsbeløbet kan i sin helhed ligeledes anvendes til anskaffelse af aktier
og anparter i et selskab efter betingelserne i denne lov.
Stk. 3.
Har forlods
afskrivning, dækning af afholdte udgifter eller anskaffelse af aktier eller
anparter i et selskab ikke eller ikke fuldt ud kunnet foretages senest for
det
indkomstår, der følger efter det indkomstår, hvori midlerne er hævet,
anvendes
stk. 1. I så fald skal tillæg dog beregnes indtil udløbet af det
indkomstår, hvori forlods afskrivning, afholdelse af udgifter eller
erhvervelse
af aktier eller anparter i et selskab senest kunne foretages.
§ 11 B.
Med bøde straffes den, der forsætligt eller ved grov uagtsomhed afgiver
urigtige eller vildledende oplysninger i det skema, der er nævnt i § 5,
stk. 1.
Stk. 2.
I
forskrifter, der udstedes i medfør af § 4, stk. 2, § 9,
stk. 3, § 10, stk. 3, § 11, stk. 1 og 3, eller
§ 15, kan der fastsættes straf af bøde for den, der forsætligt eller
groft
uagtsomt overtræder bestemmelser i forskrifterne.
Stk. 3.
Den, der
begår en af de nævnte overtrædelser med forsæt til skatteunddragelse,
straffes
med bøde eller fængsel indtil 2 år.
Stk. 4.
Der kan pålægges
selskaber m.v. (juridiske personer) strafansvar efter reglerne i
straffelovens
5. kapitel.
§ 11 C.
2)
Skønnes en overtrædelse ikke at ville medføre højere straf end bøde, kan
told-
og skatteforvaltningen tilkendegive den pågældende, at sagen kan afgøres uden
retslig forfølgning, såfremt denne erkender sig skyldig i overtrædelsen og
erklærer sig rede til inden for en nærmere angiven frist, der efter begæring
kan forlænges, at betale en i tilkendegivelsen angivet bøde.
Stk. 2.
Med hensyn
til den i stk. 1 nævnte tilkendegivelse finder bestemmelsen om
tiltalerejsning i retsplejelovens § 930, jf. § 926, tilsvarende
anvendelse.
Stk. 3.
Betales
bøden i rette tid, eller bliver den efter vedtagelse inddrevet eller afsonet,
bortfalder videre forfølgning.
Stk. 4.
I sager om
overtrædelse af denne lov, der behandles administrativt efter stk. 1,
finder retsplejelovens § 752, stk. 1, tilsvarende anvendelse.
Stk. 5.
Ransagning
i sager om overtrædelse af bestemmelserne i denne lov kan ske i
overensstemmelse
med retsplejelovens regler om ransagning i sager, som efter loven kan medføre
frihedsstraf.
§ 13.
Kontohaveren kan ikke overdrage, pantsætte eller på anden måde råde over de
på
en etableringskonto indskudte beløb. Indskuddene kan heller ikke gøres til
genstand for retsforfølgning bortset fra konkurs, jf. § 11, stk. 1.
§ 14.
Renter, kursgevinster og kurstab i forbindelse med en etableringskonto
beskattes i det omfang, det følger af skattelovgivningens almindelige regler.
Renter, kursgevinster og kurstab påvirker ikke størrelsen af et foretaget
indskud. Renter, der ikke indskydes på ny efter de almindelige regler herfor,
medregnes ikke til etableringskontoens indestående, og de kan hæves i
overensstemmelse med de af pengeinstituttet fastsatte regler. Kursgevinster
og
kurstab medregnes til etableringskontoens indestående.
§ 15.
Skatteministeren fastsætter de nærmere regler for gennemførelsen af denne
lov,
herunder for pengeinstitutternes medvirken ved ordningen og for tilsynet med
de
i pengeinstitutterne oprettede etableringskonti.
§ 17.
Denne lov gælder ikke for Færøerne og Grønland.
Skatteministeriet, den 12. oktober
2005
P.M.V.
Peter Loft
/Birgitte Christensen