Bekendtgørelse
om krav til det skattemæssige årsregnskab mv.
for større virksomheder (Mindstekravsbekendtgørelsen for
større virksomheder)
I medfør af skattekontrollovens § 3, stk. 1 - 3,
jf. lovbekendtgørelse nr. 1126 af 24. november 2005, som ændret ved § 10
i
lov nr. 509 af 7. juni 2006, fastsættes efter indstilling fra Skatterådet:
Kapitel 1
Anvendelsesområde
§ 1.
Bekendtgørelsen finder anvendelse for
1)
elselskaber, jf.
selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2e, samt kommuner, der driver
netvirksomhed
m.v., jf. selskabsskattelovens § 1,
stk. 1, nr. 2f,
2)
andelsforeninger,
brugsforeninger og foreninger, jf. selskabsskattelovens § 1,
stk. 1,
nr. 3, 3a og 4,
3)
virksomheder, der
beskattes efter kulbrinteskatteloven,
4)
virksomheder, der
beskattes efter tonnageskatteloven,
5)
pengeinstitutter,
forsikringsselskaber, pensionskasser, realkreditinstitutter,
børsmæglerselskaber
og lignende finansielle virksomheder, herunder virksomheder omfattet af
selskabsskattelovens
§ 1, stk. 1, nr. 2a, og 5 b,
6)
gensidige forsikringsforeninger
og investeringsforeninger m.v., jf. selskabsskattelovens § 1,
stk. 1,
nr. 5 og 5a,
7)
erhvervsdrivende
dødsboer,
8)
selskaber, der
sambeskattes efter selskabsskattelovens § 31 A, som i det forudgående
indkomstår var sambeskattet efter selskabsskattelovens § 31 A, eller som
beskattes af en genbeskatningssaldo efter § 15 i lov nr. 426 af 6. juni
2005,
9)
skattepligtige
juridiske personer, herunder erhvervsdrivende fonde og foreninger omfattet af
fondsbeskatningsloven, der for det pågældende indkomstår har en
nettoomsætning
på mere end 100 mio. kr.,
10)
erhvervsvirksomhed med
flere end to ejere, hvor resultatet beskattes som personlig indkomst,
herunder
efter virksomhedsskatteloven, og hvor ingen af ejerne deltager i
virksomhedens
drift i væsentlig omfang, medmindre virksomheden er omfattet af reglerne om
fælles skatteregnskab, jf. ligningslovens § 29,
11)
anden
erhvervsvirksomhed, hvor resultatet beskattes som personlig indkomst, og hvor
nettoomsætningen for det pågældende indkomstår er på mere end 25 mio. kr.,
jf.
stk. 3.
Stk. 2.
Ved
sambeskatning anvendes beløbsgrænsen i stk. 1, nr. 9, på den samlede
nettoomsætning for selskaberne, der skal sambeskattes.
Stk. 3.
Beløbsgrænsen i stk. 1, nr.11, gælder for hver enkelt bogføringspligtig
virksomhed.
§ 2.
Told- og skatteforvaltningen kan
for enkelte eller grupper af selvangivelsespligtige helt eller delvis
dispensere fra denne bekendtgørelse.
Kapitel 2
Almindelige krav til det skattemæssige
årsregnskab samt opbevaring heraf
§ 3.
Det skattemæssige årsregnskab
skal indgives sammen med selvangivelsen for virksomheden og
skal
være udarbejdet efter skattemæssige principper eller skal indeholde
skattemæssige korrektioner (konvertering) og specifikationer til regnskabet,
jf. kapitel 3 11.
Stk. 2.
Det
skattemæssige årsregnskab skal omfatte en resultatopgørelse, en balance
og
en specifikation af bevægelserne i virksomhedens egenkapital.
Stk. 3.
Regnskabet
med tilhørende oplysninger, jf. § 4, skal på en klar og overskuelig måde
kunne danne grundlag for told- og skatteforvaltningens kontrol.
Stk. 4.
Den
skattemæssige konvertering til årsregnskabet skal udarbejdes på en sådan
måde,
at det er muligt at konstatere sammenhængen til det foregående års
skattemæssige opgørelser.
§ 4.
Bogføringen skal tilrettelægges således, at alle registreringer kan følges
til
de skattemæssige opgørelser. De skattemæssige opgørelser skal kunne opløses i
de registreringer, hvoraf de er sammensat.
§ 5.
I de tilfælde, hvor Erhvervs- og
Selskabsstyrelsen har modtaget årsrapporten, kan virksomheden undlade at
indgive
årsrapporten som en del af det skattemæssige årsregnskab.
§ 6.
De
oplysninger, som er nævnt i § 4, skal opbevares i 5 år regnet fra
udløbet
af regnskabsåret.
Stk. 2.
Bestemmelsen i stk. 1 gælder dog ikke detailhandelsvirksomheders
kassestrimler og tilsvarende interne bilag, som kun skal opbevares i 1 år fra
tidspunktet fra underskrivelsen af årsregnskabet.
§ 7.
Det
skattemæssige årsregnskab kan afgives elektronisk efter told- og
skatteforvaltningens nærmere anvisning.
Kapitel 3
Oplysninger til det skattemæssige årsregnskab
§ 8.
Nettoomsætningen skal opgøres
under hensyntagen til tilgodehavender for varer og tjenesteydelser ved
regnskabsårets begyndelse og slutning.
Stk. 2.
Nettoomsætningen skal oplyses
særskilt. Reguleres værdien af igangværende arbejder for fremmed regning i
nettoomsætningen, skal reguleringen anføres særskilt.
§ 9.
Følgende oplysninger
skal
opbevares i virksomheden, hvis de ikke er indarbejdet i bogføringen:
1)
Tilgodehavender og
gæld vedrørende varer
og tjenesteydelser ved regnskabsårets udløb
med angivelse af navn og adresse på debitor og kreditor.
2)
Indskud i
pengeinstitut eller lignende med angivelse af anbringelsessted og
kontonummer.
3)
Værdipapirer, hvor
kursgevinster eller kurstab er skattepligtige efter kursgevinstloven, med
angivelse af anskaffelsessum, nominel værdi og kursværdi. Opbevares
værdipapiret i depot, angives tillige depotet
i det omfang
oplysningerne ikke er blevet indberettet til told- og skatteforvaltningen.
For
rentebærende værdipapirer, hvor hovedstolen eller restgælden reguleres i
danske
kroner, skal den pålydende rente på udstedelsestidspunktet angives.
4)
Andre tilgodehavender
med angivelse af debitors navn og adresse.
5)
Gæld som
nævnt
i § 18, nr. 3, med angivelse af kreditors navn og
adresse samt eventuelt kontonummer.
Stk. 2.
Ved udløbet af virksomhedens
regnskabsår udarbejdes der en særskilt opgørelse over igangværende arbejder
for
fremmed regning fordelt på hver enkelt ordre med specificeret redegørelse
for,
hvordan værdiansættelsen er foretaget.
§ 10.
Omkostninger, herunder
vareforbrug, lønninger og andre personaleomkostninger, skal oplyses særskilt
efter art. Er en omkostning anvendt til anlægsformål eller privat formål,
skal
overførslen hertil oplyses særskilt.
Stk. 2.
Omkostningerne skal opgøres
under hensyntagen til værdien af igangværende arbejder for fremmed regning
ved
regnskabsårets begyndelse og slutning.
Stk. 3.
Forbrug af varer og
tjenesteydelser skal opgøres under hensyntagen til gæld vedrørende disse
ydelser ved regnskabsårets begyndelse og slutning.
§ 11.
Indtægter og udgifter, som
hidrører fra andet end den ordinære drift, skal vises som ekstraordinære
indtægter og ekstraordinære udgifter og specificeres efter art, medmindre de
er
af uvæsentlig betydning. Opdelingen på ordinære og ekstraordinære indtægter
og
udgifter gælder dog ikke for finansielle virksomheder.
§ 12.
Følgende skal anføres særskilt:
1)
Repræsentationsudgifter,
der er omfattet af den begrænsede fradragsret efter ligningslovens § 8,
stk. 4, 1. pkt.
2)
Repræsentationsudgifter,
der er fuldt fradragsberettigede efter ligningslovens § 8, stk. 4,
2.
pkt.
3)
Udbetalinger af
skattefri godtgørelse for rejse og befordring, jf. ligningslovens § 9,
stk. 5, § 9 A, stk. 9, § 9 B, stk. 4, og § 31,
stk. 3, nr. 3 og 4.
§ 13.
Foretages periodisering af
renteindtægter og renteudgifter, skal summen af de renteindtægter og
renteudgifter
,
som er forfaldne i regnskabsåret
,
samt periodiseringsposter ved regnskabsårets begyndelse og slutning oplyses
særskilt.
§ 14.
Tilgodehavender for varer og
tjenesteydelser og for udlåns- eller finansieringsaktivitet skal anføres uden
nedskrivning.
Stk. 2.
Nedskrivninger for konstaterede
og forventede tab på debitorer skal anføres særskilt. Finansielle
virksomheder
skal særskilt oplyse om nedskrivning og tab på udlån og garantier efter
kursgevinstlovens § 25, stk. 6.
Stk. 3.
Beholdning af værdipapirer,
herunder finansielle kontrakter, skal specificeres efter art med angivelse af
nominel værdi og kursværdi. Har den skattepligtige handel med værdipapirer
som
sin næringsvej, er det tilstrækkeligt, at specifikation fremgår af
bogføringen.
Det samme gælder for juridiske personer, der er skattepligtige efter
selskabsskatteloven eller fondsbeskatningsloven.
§ 15.
Et varelager skal oplyses
særskilt.
Stk. 2.
Ved regnskabsårets udløb skal
der foretages en fysisk optælling af varelageret, hvis størrelse skal kunne
dokumenteres ved en optællingsliste, hvori de enkelte varer er anført og
identificeret i nødvendigt omfang. Såfremt lagerbeholdningen til enhver tid
kan
opgøres på grundlag af et betryggende ført lagerregnskab eller lignende, kan
den fysiske optælling ske på andre tidspunkter end ved regnskabsårets udløb.
Stk. 3.
Er der ved opgørelsen af
varelagerets værdi beregnet nedslag for ukurans, eller ved opgørelsen af
værdien af igangværende arbejder for fremmed regning indregnet en andel af
indirekte produktionsomkostninger eller
acontoavance,
skal de pågældende beløb oplyses særskilt.
§ 16.
Aktiver, hvorpå der kan foretages
skattemæssige afskrivninger, skal specificeres således, at der gives de
nødvendige oplysninger til brug for kontrollen med afskrivningsgrundlaget og
de
foretagne afskrivningers beregning. For skattemæssige afskrivninger på
aktiver,
der afskrives efter afskrivningslovens kapitel 3, skal endvidere angives de
foretagne afskrivninger på aktivet for hele
ejerperioden.
For så vidt angår skattemæssige afskrivninger på aktiver, der ikke afskrives
efter afskrivningslovens kapitel 2, skal tillige angives
anskaffelsestidspunktet for aktivet.
Stk. 2.
Kravet til specifikation efter
stk. 1, gælder tilsvarende for forskudsafskrivninger efter
afskrivningslovens
kapitel 4. Specifikationen skal omfatte:
1)
De aktiver, der er
omfattet af forskudsafskrivningen, med angivelse af den aftalte eller
beregnede
anskaffelsessum, grundbeløb og forskudsafskrivningsgrundlag.
2)
Det angivne
bestillings- eller
planlægningsår
og leverings- eller
fuldførelsestidspunkt.
3)
Den foretagne
forskudsafskrivning.
4)
Den
afskrivningsberettigede anskaffelsessum, som skal indgå på
afskrivningssaldoen.
5)
Opgørelse af
resterende grundbeløb og forskudsafskrivningsgrundlag ved anskaffelse af et
af
flere aktiver med samme bestillings- eller
planlægningsår.
§ 17.
Værdi og nedskrivning af
landbrugeres husdyrbesætninger ved regnskabsårets begyndelse og udløb skal
oplyses særskilt. Værdiansættelsen skal anføres med angivelse af antallet af
husdyr fordelt på de enkelte husdyrgrupper.
Stk. 2.
Landbrugere, der har valgt at
føre fuldstændigt regnskab over beholdninger, skal særskilt anføre værdien af
sådanne beholdninger ved regnskabsårets begyndelse og udløb.
§ 18.
Gæld skal i det mindste
specificeres således:
1)
Leverandører af varer
og tjenesteydelser.
2)
Gæld sikret ved pant
i fast ejendom, hvorom der foretages indberetning efter lovens §§ 8 P
eller 8
Q.
3)
Anden gæld.
§ 19.
Ved opgørelse af egenkapitalen
skal forbrug og privat andel af omkostninger mv. vises særskilt.
§ 20.
Hvis der er sket modregning
mellem udgifts- og indtægtsposter eller mellem aktiver og passiver, skal
bruttotallene
vises.
Kapitel 5
Erhvervsdrivende under virksomhedsordningen
efter afsnit I i virksomhedsskatteloven
§ 22.
Virksomhedens bogføring skal
tilrettelægges således, at virksomhedens økonomi og den erhvervsdrivendes
private økonomi er regnskabsmæssigt adskilt.
Stk. 2.
Følgende skal registreres
særskilt:
1)
Indskud og hævninger.
2)
Bevægelser på en
mellemregningskonto mellem virksomheden og den erhvervsdrivende.
§ 23.
Følgende skal oplyses særskilt:
1)
Summen af samtlige
indskud og summen af samtlige hævninger.
2)
Værdier, der
overføres til den erhvervsdrivende med virkning for indkomståret, men som er
hensat
til senere hævning i virksomhedens regnskab ved regnskabsårets udløb.
3)
Mellemregningskontoens
udvisende ved regnskabsårets udløb.
Stk. 2.
Såfremt indskud eller hævninger
består af andre værdier end kontanter, skal det særskilt oplyses, hvilke
værdier det drejer sig om, og det skal på anfordring kunne oplyses, hvorledes
værdiansættelsen er foretaget.
§ 24.
Indskudskontoen ved indkomstårets
udløb skal oplyses. De reguleringer, der skal foretages efter
virksomhedsskatteloven § 3, stk. 6, skal oplyses særskilt. For det
indkomstår, hvor en virksomhed overgår til beskatning efter
virksomhedsordningen, skal indskudskontoen specificeres ved indtræden.
Stk. 2.
Konto for opsparet overskud ved
indkomstårets udløb skal oplyses særskilt.
§ 25.
Kapitalafkastgrundlaget ved
indkomstårets begyndelse skal specificeres særskilt. For det indkomstår, hvor
en virksomhed overgår til beskatning efter virksomhedsordningen, skal
kapitalafkastgrundlaget
specificeres ved indtræden.
Stk. 2.
Hvis der vedlægges en
specifikation af de nødvendige korrektioner til egenkapitalen, kan
kapitalafkastgrundlaget efter udgangen af det år, hvor virksomheden overgår
til
beskatning efter virksomhedsordningen, opgøres med udgangspunkt i
virksomhedens
egenkapital ved indkomstårets begyndelse.
Stk. 3.
Beregningen og størrelsen af
kapitalafkastet skal oplyses særskilt.
Stk. 4.
Beregningen og størrelsen af
rentekorrektioner efter virksomhedsskattelovens § 11, stk. 1-3,
skal
oplyses særskilt.
§ 26.
Driver den skattepligtige flere
virksomheder, skal bestemmelserne i dette kapitel opfyldes samlet for alle
disse virksomheder.
Kapitel 9
Afstemning af oplysninger, der er indberettet
til told- og skatteforvaltningen
§ 30.
Indberetningspligtige skal oplyse
størrelsen af lønninger og honorarer m.v., der indgår i regnskabet, og vise
en
afstemning med de lønninger og honorarer mv., der er indberettet til told- og
skatteforvaltningen efter lovens §§ 7 og 7 A, jf. bekendtgørelsen om
indberetningspligter m.v. efter skattekontrolloven.
§ 31.
Fonde og foreninger, som er
skattepligtige efter fondsbeskatningslovens § 1, skal oplyse størrelsen
af
uddelinger som nævnt i fondsbeskatningslovens § 4 og vise en afstemning
med de oplysninger, der er indberettet til told- og skatteforvaltningen
efter
lovens § 7 B.
§ 32.
Renteindberetningspligtige skal
oplyse størrelsen af renteindtægter og renteudgifter, der indgår i
regnskabet,
og vise en afstemning med de renter, der er indberettet til told- og
skatteforvaltningen
efter lovens §§ 8 H, 8 P eller 8 Q.
§ 33.
Arbejdsgiverforeninger, fagforeninger, og andre faglige sammenslutninger, jf.
ligningslovens § 13, skal oplyse størrelsen af kontingentindbetalinger,
der indgår i regnskabet, og vise afstemning med de kontingenter, der er
indberettet til told- og skatteforvaltningen efter lovens § 8 T.
§ 34.
Anvender indberetningspligtige
som nævnt i §§ 30-33 et regnskabsår, der afviger fra kalenderåret, skal
det vises, hvordan de indberettede beløb fordeler sig på de dele af
kalenderåret, der udgør regnskabsperioden.
Kapitel 10
Genbeskatningssaldi vedrørende tidligere
sambeskattede udenlandske selskaber m.v.
§ 35.
Dette kapitel finder anvendelse
for selskaber mv., der efterbeskattes af en genbeskatningssaldo efter
§ 15, stk. 8 og 9, i lov nr. 426 af 6. juni 2005. Fast ejendom i
udlandet sidestilles med fast driftssted i udlandet.
§ 36.
Årsregnskabet i § 3 omfatter
for disse selskaber m.v. tillige:
1)
En redegørelse for
koncernstrukturen i både Danmark og udlandet ved indkomstårets begyndelse og
afslutning med forklaring af ændringer i årets løb.
2)
Bevægelserne i løbet
af året og det beløb
,
der overføres til det efterfølgende år for
genbeskatningssaldoen for hvert datterselskab i udlandet og for hver faste
driftssted af et dansk selskab, hvor der er en genbeskatningssaldo, herunder
oplysning om overflytning af saldoen mellem selskaber eller faste
driftssteder
og betingelserne for overflytningen. Ved ophør
af virksomhed i et
udenlandsk selskab eller fast driftssted, hvor der er en genbeskatningssaldo,
skal det oplyses, hvordan virksomheden videreføres.
3)
Oplysning om,
hvorvidt bestemmelserne i ligningslovens § 5 G om dobbelt fradrag er
opfyldt.
4)
Oplysning om den
betalte skat i domicillandet, i det omfang mulighederne for nedslag for
betalte
skatter i udlandet efter ligningslovens § 33, stk. 5, anvendes,
samt
oplysning om efterfølgende ændring af den udenlandske betalte skat for
tidligere år.
5)
Oplysning om, hvordan
det udenlandske datterselskab har opgjort den skattepligtige indkomst i
domicillandet med hensyn til reglerne i ligningslovens § 5 I og reglerne
om maksimering af
credit.
Stk. 2.
På
anfordring skal selskaber m.v. kunne dokumentere den betalte skat i
domicillandet inden 1 måned, jf. stk. 1, nr. 4.
Stk. 3.
På
anfordring skal selskaber m.v. inden 3 måneder
kunne vise det
interne regnskab for de udenlandske selskaber mv., der indgår i det danske
moderselskabs koncernregnskab (koncernkonsolidering) eller dettes højere
modervirksomhed, hvor det danske moderselskab er fritaget for at udarbejde
koncernregnskab efter regnskabslovgivningen. Samtidig skal der redegøres for
sammenhængen mellem det officielle datterselskabsregnskab og det interne
regnskab.
Stk. 4.
På anfordring skal selskaber
m.v. oplyse, om der er set bort fra underskud, jf. bestemmelserne i
ligningslovens § 33 H, og herunder kunne vise en opgørelse af det beløb,
der er set bort fra, og som fremføres efter ligningslovens § 15.