Senere ændringer til afgørelsen
Lovgivning, afgørelsen vedrører
Resume

Skatteberegning efter personskattelovens § 19, stk. 5, 2. pkt. for helårssamlevende ægtefæller.

Den fulde tekst

Personskattelovens § 19 (formueskatteloft og ægtefæller)


Skatteberegning efter personskattelovens § 19, stk. 5, 2. pkt. for helårssamlevende ægtefæller.

I bilag 3 i Skattedepartementets cirkulære af 13. september 1988 om ændringer i ligningsloven, personskatteloven, virksomhedsskatteloven og investeringsfondsloven er vist et eksempel på nedslagsberegning ifølge formueskatteloftet. Eksemplet viser brugen af reglen i personskattelovens § 19, stk. 5, 2. pkt., hvor ægtefællernes samlede skattepligtige indkomst er mindre end skatteloftsindkomsten og træder i stedet for denne i nedslagsberegningen.

Eksemplet lægger til grund, at nedslag gives, når de almindeligt beregnede indkomst- og formueskatter overstiger 78% af ægtefællernes samlede skattepligtige indkomst.

Skattedepartementet har nu truffet afgørelse om, at denne fortolkning ikke kan opretholdes. Udtrykket »indkomst- og formueskatter« i personskattelovens § 19, stk. 5, 2. pkt., må under henvisning til bemærkningerne til lovbestemmelsen anses at henvise til personskattelovens § 19, stk. 5, 1. pkt., der anvender udtrykket.

Den ændrede fortolkning betyder således, at nedslaget skal beregnes på grundlag af indkomst- og formueskatten beregnet efter skatteloftsreglen i § 19, stk. 4 . Hos den ægtefælle, der har den største personlige indkomst, indgår i det beregnede skattebeløb skat efter personskattelovens § 8, dvs. 6 pct. af den personlige indkomst med tillæg af ægtefællernes samlede positive nettokapitalindkomst med et bundfradrag . De beregnede indkomstskattebeløb nedsættes med skatteværdien af et personfradrag.

Den ændrede fortolkning har virkning fra og med indkomståret 1988 og får følgende betydning for eksemplet i bilag 3, der gengives nedenunder.

Eksempel 3: Eksempel på nedslagsberegning ifølge formueskatteloftet. (Aalborg kommune 1988). (Den beregningsmæssige biperson har negativ beregningsmæssig personlig indkomst og positiv overskydende kapitalindkomst. Endvidere viser dette eksempel brugen af reglen i § 19, stk. 5, hvor ægtefællernes samlede skattepligtige indkomst er mindre end skatteloftsindkomsten og træder i stedet for denne nedslagsberegning).

  

                                            Ægtefælle 1  Ægtefælle 2  

                                                kr.          kr.  

  Indkomstopgørelse  

 Personlig indkomst                             200.000    - 185.000  

 Kapitalindkomst                                225.000      225.000  

 Fradragsberettigede udgifter                    30.000       11.000  

 Skattepligtig indkomst                         395.000       29.000  

 Overskydende kapitalindkomst                   182.500      182.500  

 Beregningsmæssig personlig indkomst            380.000            0  

 (BPI før § 13, stk. 4)                        (382.500)     (-2.500)  

 Beregningsmæssig kapitalindkomst                42.500       42.500  

 Skattepligtig formue                         7.000.000    7.000.000  

 Indkomsten til skatteloftet  

 udgøres i dette tilfælde af  

 ægtefællernes samlede  

 skattepligtige indkomst, da  

 dette beløb er mindre end Æ1's  

 skattepligtige indkomst med  

 tillæg af Æ2's kapitalindkomst    395.000                    29.000  

 Skatteloftsindkomst                            424.000  

  Skatteberegning  

 Almindelig indkomstskat af skattepligtig indkomst:  

 Stat 22,0 pct                   86.900,00                  6.380,00  

 Kommune 20,7 pct                81.765,00                  6.003,00  

 Amt 9,3 pct                     36.735,00                  2.697,00  

 Kirke 0,8 pct                    3.160,00                    232,00  

 Ialt almindelig indkomstskat:  208.560,00                 15.312,00  

  12 pct.'s-skat.  

 Æ1: af beregningsmæssig  

     personlig indkomst: 12 pct.  

     af (380.000 - 208.000)      20.640,00  

 Æ2: af personlig indkomst:  

     12 pct. af (-185.000 -  208.000)                           0,00  

 Æ2: af overskydende  

     kapitalindkomst:  

     Der ses bort fra den del  

     af positiv overskydende  

     kapitalindkomst, der  

     modsvares af negativ  

     personlig indkomst nedsat  

     efter personskattelovens  

     § 24, jf. personskatte-  

     lovens § 23, stk. 4,  

     nr. 2),b). Summen af  

     beløbene er negativ, og  

     der beregnes ikke 12 pct.s-  

     skat af Æ2's overskydende  

     kapitalindkomst  

 Ialt 12 pct.'s-skat:            20.640,00                      0,00  

  6 pct.'s-skat:  

 Af beregningsmæssig personlig  

 indkomst plus positiv  

 beregningsmæssig  

 nettokapitalindkomst:  

 Æ1: 6 pct. af  

     (380.000+42.500-227.900)1)  11.676,00  

 Æ2: 6 pct. af  

     (0+42.500-135.200)                                         0,00  

     1)Incl. overført bundfradrag  

  Nedslag for skråt skatteloft:  

 Æ1: 2 pct. af (380.000-208.000) -3.440,00  

 Æ2: 2 pct. af 0                                                0,00  

  Skatteværdi af personfradrag:  

     Stat: 22,0 pct. af 28.200    -6.204,00                -6.204,00  

     Kommune: 20,7 pct. af 22.100 -4.574,70                -4.574,70  

     Amt: 9,3 pct. af 22.100      -2.055,30                -2.055,30  

     Kirke: 0,8 pct. af 22.100      -176,80                  -176,80  

 Ialt skatteværdi af  

 personfradrag:                  -13.010,80               -13.010,80  

  Samlet indkomstskat før  

 formueskatteloft:                24.425,20                 2.301,20  

 Samlet indkomstskat før  

 formueskatteloft ekskl.  

 kirkeskat:                      221.442,00                 2.246,00  

 Heraf statsindkomstskat:        109.572,00                   176,00  

  Formueskat:  

 2,2 pct. af  

 (14.000.000 - 1.329.900)        139.371,10               139.371,10  

  Skatteloftsberegning:  

 Skatteloftsindkomst                         424.000,00  

 Hovedpersonens:  

 Beregningsmæssige  

 personlige indkomst                         380.000,00  

 Beregningsmæssige  

 kapitalindkomst                              42.500,00  

 Beregningsmæssige fradrag                    30.000,00  

 Bipersonens:  

 Beregningsmæssige  

 kapitalindkomst                              42.500,00  

 Overskydende kapitalindkomst  

 (jf. § 23, stk. 7, nr. 2)                         0,00  

 Grundlag for 12 pct.'s-skat                 380.000,00  

 Grundlag for 6 pct.'s-skat                  465.000,00  

 Almindelig indkomstskat af  

 skatteloftsindkomst                         220.480,00  

 12 pct.'s-skat                               20.640,00  

 6 pct.'s-skat (beregnet  

 med et bundfradrag)                          19.788,00  

 Nedslag for skråt skatteloft                 -3.440,00  

 Skatteværdi af et  

 personfradrag (ekskl. kirke)                -12.834,00  

 Samlet indkomstskat til  

 skatteloft                                  244.634,00  

 Ægtefællernes formueskat                    278.742,20  

 Samlet skat til skatteloft                  523.376,20  

  Nedslagsberegning:  

 Skattebeløb til  

 skatteloftsberegning                        523.376,20  

 78 pct. skatteloft  

 (78 pct. af 424.000)                        330.720,00  

 Forskelsbeløb                               192.656,20  

 Nedslag i formueskatten  

 (max. 60 pct. af 278.742,20 kr.)            167.245,32  

 Nedslag i statsindkomstskatten               25.410,88  

 Samlet nedslag                              192.656,20  

  Opgørelse af ægtefællernes  

 Slutskat:  

 Samlet indkomstskat før nedslag  224.425,20                2.301,20  

 Nedslag i statsindkomstskat      -25.234,88                 -176,00  

 (Uudnyttet nedslag hos den ene  

 ægtefælle overføres til mod-  

 regning i den anden ægtefælles  

 statsindkomstskatter)  

 Samlet indkomstskat              199.190,32                2.125,20  

 Formueskat før nedslag           139.371,10              139.371,10  

 Nedslag i formueskat (1:1)       -83.622,66              -83.622,66  

 Samlet formueskat                 55.748,44               55.748,44  

Officielle noter

Ingen