Bekendtgørelse af lov om skattefri
virksomhedsomdannelse (* 1)
Herved bekendtgøres lov om skattefri
virksomhedsomdannelse, jf. lovbekendtgørelse nr. 721 af 1. august 1994, med
de ændringer, som følger af § 16 i lov nr. 313 af 17. maj 1995.
§ 1. Omdannes en personligt ejet virksomhed til et
aktieselskab eller anpartsselskab, der registreres her i landet, har ejeren
(ejerne) adgang til at anvende reglerne i denne lov i stedet for
skattelovgivningens almindelige regler.
Stk. 2. Hvis omdannelsen sker ved overdragelse til et
selskab, der allerede er registreret, er det en betingelse, at selskabet ikke
forud for tidspunktet, hvor overdragelsen finder sted, har drevet
erhvervsmæssig virksomhed, og at ejeren af den personligt drevne virksomhed
på dette tidspunkt ejede hele aktiekapitalen i selskabet.
§ 2. Anvendelse af lovens regler er betinget af, at
- a) ejeren er undergivet fuld skattepligt efter kildeskattelovens § 1,
- b) mindst 75 pct. af vederlaget for virksomheden ydes i form af aktier
eller anparter i selskabet eller ved, at værdien af aktierne eller anparterne
i et bestående selskab, jf. § 1, stk. 2, forøges som følge af omdannelsen,
- c) pålydendet af de aktier eller anparter, der ydes som vederlag for
virksomheden, skal svare til den samlede aktiekapital, jf. dog § 1, stk. 2,
- d) omdannelsen finder sted senest 6 måneder efter den i § 3 anførte dato.
Stk. 2. For en virksomhed med flere ejere er anvendelse
af lovens regler yderligere betinget af, at alle ejerne
- a) anvender reglerne i denne lov,
- b) har anvendt samme regnskabsperiode, jf. § 3,
- c) ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst har anvendt samme
driftsregnskab og status for virksomheden indeholdende fælles skattemæssige
afskrivninger og nedskrivninger,
- d) vederlægges i forhold til deres andele i den personligt drevne
virksomhed,
- e) ved omdannelsen bliver omfattet af den kreds af personer m.v., som er
angivet i personskattelovens § 19 a, stk. 2-4.
Stk. 3. Når der foreligger ganske særlige
omstændigheder, kan ligningsrådet tillade, at flere ejere af en virksomhed
anvender lovens regler, selv om ikke alle de i stk. 2 nævnte betingelser er
opfyldt.
§ 3. Datoen for den i forbindelse med omdannelsen
udarbejdede åbningsstatus anses i skattemæssig henseende for
omdannelsesdatoen. Omdannelsesdatoen er den dag, der følger efter
statusdatoen for sidste årsregnskab i den personligt drevne virksomhed.
Stk. 2. Selskabets første regnskabsperiode løber fra
omdannelsesdatoen og skal udgøre 12 måneder.
Stk. 3. Hvor særlige forhold gør sig gældende, kan
selskabets første regnskabsperiode med ligningsrådets tilladelse omfatte en
anden periode end nævnt i stk. 2.
§ 4. (* 2) Anvender ejeren reglerne i denne lov,
indgår fortjeneste eller tab i forbindelse med omdannelsen ikke i den
skattepligtiges indkomst.
Stk. 2. Aktier eller anparter, som ejeren erhverver ved
omdannelsen, anses for erhvervet for et beløb, der svarer til den
skattemæssige værdi af virksomhedens aktiver og passiver på
omdannelsesdatoen. Såfremt ejeren ved omdannelsen modtager et tilgodehavende,
jf. § 5, stk. 1, fragår pålydendet af dette tilgodehavende dog i det i 1.
pkt. anførte beløb.
Stk. 3. Den skattemæssige værdi af virksomhedens
aktiver og passiver opgøres til det kontante beløb, som ville være opnået ved
sædvanligt salg af virksomheden (handelsværdien) med fradrag af skattepligtig
fortjeneste, der ville være konstateret ved et sådant salg. Skatteministeren
kan fastsætte nærmere regler om opgørelsen af den skattemæssige værdi af
virksomheden.
Stk. 4. Hvis omdannelsen sker ved overdragelse til et i
§ 1, stk. 2, omhandlet selskab, medregnes endvidere til aktiernes eller
anparternes anskaffelsessum den oprindelige anskaffelsessum for de pågældende
aktier eller anparter. Sådanne aktier anses i skattemæssig henseende først
for erhvervet på det tidspunkt, hvor overdragelsen finder sted.
Stk. 5. Udgør den skattemæssige anskaffelsessum for
aktierne eller anparterne opgjort efter stk. 2-4 et negativt beløb, medregnes
det negative beløb ved opgørelsen af den skattepligtige fortjeneste eller tab
ved afståelse af disse. I de tilfælde, der er nævnt i ligningslovens § 16 B,
forhøjes den der nævnte afståelsessum med et beløb, der svarer til den
negative værdi. På samme måde forhøjes den i ligningslovens § 16 A nævnte
udlodning, hvis udlodningen sker i forbindelse med en nedsættelse af aktie-
eller anpartskapitalen.
Stk. 6. I forbindelse med ejerens indgivelse af
selvangivelse for det indkomstår, hvori omdannelsen sker, indsender ejeren en
meddelelse om omdannelsen bilagt genpart af åbningsstatus samt en opgørelse
over anskaffelsessummen for aktierne opgjort efter stk. 2-4.
Ligningsmyndigheden påser, at betingelserne for at anvende lovens regler er
opfyldt, og foretager ansættelse af anskaffelsessummen.
Stk. 7. Skattelovgivningens almindelige regler om
selvangivelse, skatteansættelse, klageadgang og revision m.m. gælder også for
ligningsmyndighedernes ansættelser og afgørelser efter denne lov.
Skatteministeren kan fastsætte særlige frister for ligningsmyndighedernes
ansættelser og afgørelser efter loven.
§ 5. Såfremt ejeren i forbindelse med omdannelsen
modtager et tilgodehavende i selskabet, skal pålydendet svare til den del af
vederlaget, jf. § 2, stk. 1, litra b, der ikke ydes i form af aktier eller
anparter.
Stk. 2. Udbetalinger af beløb, der sker som følge af
opskrivning af tilgodehavendet i medfør af pristalsregulering og lign.,
medregnes i modtagerens skattepligtige almindelige indkomst, såfremt
udbetalingerne sker til ejeren af den omdannede virksomhed eller dennes
ægtefælle.
§ 6. Formuegoder, der overtages i forbindelse med
omdannelsen, behandles ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst,
som om de var erhvervet af dette på de tidspunkter, hvor de er erhvervet af
den hidtidige ejer, og for de anskaffelsessummer, hvortil goderne er
erhvervet af denne. Eventuelle skattemæssige afskrivninger og nedskrivninger,
som den hidtidige ejer har foretaget, anses for foretaget af selskabet i de
pågældnede indkomstår. Fordringer og gæld, som ved afhændelse eller
indfrielse til kursværdi på omdannelsestidspunktet ikke ville have udløst
beskatning henholdsvis fradrag hos den hidtidige ejer, anses uanset 1. pkt.
for erhvervet henholdsvis påtaget af selskabet på omdannelsesdatoen til
kursværdien på dette tidspunkt.
Stk. 2. Har den hidtidige ejer af virksomheden
erhvervet et af virksomhedens formuegoder i spekulationshensigt eller som led
i næring, beskattes selskabet ved afståelse af formuegodet efter de regler,
der gælder, når erhvervelsen er sket på den nævnte måde.
Stk. 3. Har den hidtidige ejer ved opgørelsen af den
skattepligtige indkomst medregnet urealiseret fortjeneste eller tab på
fordringer og gæld, skal der forholdes på tilsvarende måde ved opgørelsen af
selskabets skattepligtige indkomst.
§ 8. Foreligger der på statusdatoen for sidste
årsregnskab et underskud, kan dette ikke bringes til fradrag ved opgørelsen
af selskabets skattepligtige indkomst.
§ 9. Loven træder i kraft den 1. juli 1983. På
omdannelser, der finder sted med udgangen af indkomståret 1982 eller senere,
er der adgang til at anvende reglerne i denne lov.
§ 10. Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland.
Skatteministeriet, den 4. september 1995
Carsten Koch
/ Lars H. Nielsen