Kapitel 1
Det afgiftspligtige område og afgifternes
størrelse
§ 1. Efter bestemmelserne i denne lov skal der
betales en boafgift på 15 pct. til staten af de værdier, som en afdød person
efterlader sig.
Stk. 2. Der skal betales en tillægsboafgift på 25 pct.
af den del af værdierne, som tilfalder andre end
- a) afdødes afkom, stedbørn og disses afkom,
- b) afdødes forældre,
- c) afdødes barns eller stedbarns ægtefælle, uanset om barnet lever eller
er afgået ved døden,
- d) personer, der har haft fælles bopæl med afdøde i de sidste 2 år før
dødsfaldet, og personer, der tidligere har haft fælles bopæl med afdøde i en
sammenhængende periode på mindst 2 år, når den fælles bopæl er ophørt alene
på grund af institutionsanbringelse, herunder i en ældrebolig,
- e) afdødes fraseparerede eller fraskilte ægtefælle,
- f) plejebørn, der har haft bopæl hos afdøde i en sammenhængende periode
på mindst 5 år, når opholdet er begyndt, inden plejebarnet fyldte 15 år og
højst en af plejebarnets forældre har haft bopæl hos afdøde sammen med
plejebarnet.
Stk. 3. Der skal endvidere betales en tillægsboafgift
på 25 pct. af den del af værdierne, hvortil der er knyttet betingelser, som
bevirker, at det ikke inden afgiftens betaling vides, om værdierne kan blive
omfattet af tillægsboafgiften.
§ 2. Boer, der udlægges efter skiftelovens § 10, stk.
1 og 2, er undtaget fra afgiftspligten.
§ 3. Undtaget fra afgiftspligten er endvidere
- a) arv og forsikringer m.v., der tilfalder afdødes ægtefælle,
- b) pensioner og udbetalinger omfattet af pensionsbeskatningslovens § 20,
stk. 1, nr. 1 eller 2, der tilfalder afdødes børn eller stedbørn under 24 år,
- c) forsikringer m.v., der udbetales fra Arbejdsmarkedets Tillægspension,
lovpligtige ulykkesforsikringer og arbejdsgiverbetalte ulykkesforsikringer i
anledning af arbejdsulykker,
- d) forsikringsbeløb eller den del deraf, som en begunstiget selv har
betalt præmierne eller vederlaget for, og
- e) brugs- og indtægtsnydelser.
Stk. 2. Skatteministeren er bemyndiget til at bevilge
afgiftsfritagelse for arv, legat og forsikringer m.v. til offentlige
institutioner, den danske folkekirke, valgmenigheder, religiøse samfund,
foreninger, selskaber eller stiftelser med almenvelgørende eller andet
almennyttigt formål.
§ 4. Boafgifterne beregnes af den godkendte
arvebeholdning i en boopgørelse efter § 10, stk. 1 og 2, og af den godkendte
formue i en anmeldelse efter § 10, stk. 3-7, efter fradrag af de i § 3 nævnte
beløb.
§ 5. Giver en arving helt eller delvis afkald på
falden arv, anses den, til fordel for hvem afkaldet er givet, for arving til
den pågældende arv ved afgiftsberegningen.
Stk. 2. Arveafkald kan med den i stk. 1 nævnte
afgiftsmæssige virkning gives til fordel for egne livsarvinger, boets øvrige
arvinger eller den, der ifølge testamente ville arve, hvis afkaldsgiver var
død før arvelader. Afkaldet kan ikke i øvrigt gøres betinget.
Stk. 3. Er afkald givet mod vederlag, anses vederlaget
som arv til afkaldsgiver.
Stk. 4. Afkald skal være givet over for skifteretten,
inden arvingerne har taget stilling til, om de vil overtage afdødes gæld
eller ikke. Legatarer kan dog give afkald, indtil udlodning påbegyndes.
§ 6. Boafgiften beregnes
- a) i et bo af den del af den i § 4 nævnte arvebeholdning, der overstiger
et bundfradrag med et grundbeløb (i 1987-niveau) på 144.500 kr.,
- b) i en anmeldelse efter § 10, stk. 3, af den værdi af samtlige faste
ejendomme og tilbehør hertil samt formue tilknyttet faste driftssteder, der
overstiger et bundfradrag med et grundbeløb (i 1987-niveau) på 144.500 kr.,
og
- c) i en anmeldelse efter § 10, stk. 4-7, af den opgjorte formue.
Stk. 2. Efterlader afdøde sig både fuldstændigt særeje
og fælleseje, og skiftes særejet før fællesejet, fratrækkes det i stk. 1
nævnte bundfradrag i særboet. Er særboet mindre end bundfradraget, fratrækkes
det resterende beløb i afdødes boslod, når fællesboet skiftes. Skiftes
afdødes særeje og fællesejet samtidig, fordeles fradragsbeløbet
forholdsmæssigt mellem særboet og boslodden.
Stk. 3. Overstiger den afgiftspligtige arvebeholdning
eller den afgiftspligtige formue i en anmeldelse efter § 10, stk. 3, hvoraf
der efter det i stk. 1 og 2 nævnte fradrag skal beregnes boafgift, ikke 2.000
kr., beregnes ingen boafgift. Overstiger den afgiftspligtige arvebeholdning,
hvoraf der skal betales tillægsboafgift, ikke 2.000 kr., beregnes ingen
tillægsboafgift. Overstiger formuen i en anmeldelse efter § 10, stk. 4-7,
hvoraf der skal betales boafgift og eventuelt tillægsboafgift, ikke 2.000
kr., beregnes ingen boafgifter.
§ 7. Tillægsboafgiften beregnes af hele den del af
den i § 4 nævnte arvebeholdning eller formue, som tilfalder andre end de i §
1, stk. 2, litra a-f, nævnte personer. Forinden fratrækkes den del af
boafgiften, som forholdsmæssigt hviler på denne del af den afgiftspligtige
arvebeholdning.
Kapitel 2
Afgiftspligtens indtræden og omfang
§ 8. Afgiftspligten indtræder ved en persons død
eller ved afsigelse af dødsfaldskendelse eller dødsformodningsdom.
Stk. 2. Når en gift person afgår ved døden og den
efterlevende ægtefælle vælger at sidde i uskiftet bo, indtræder
afgiftspligten af afdødes del af boet først, når det uskiftede bo skiftes.
Stk. 3. Afgiftspligten af afdødes del af boet
indtræder, uanset om boet skiftes, hvis den efterlevende ægtefælle indgår nyt
ægteskab. Udbetaler den efterlevende ægtefælle uden skifte arv efter
førstafdøde, indtræder afgiftspligten af den udbetalte arv ved udbetalingen.
Det i § 6 nævnte bundfradrag finder ikke anvendelse ved afgiftsberegningen.
Stk. 4. Ved erhvervelsen af en kapital i et fideikommis
indtræder afgiftspligten ved successionen.
§ 9. Når en afdød person ved dødsfaldet havde
hjemting her i landet, omfatter afgiftspligten hele afdødes formue, uanset
hvor den befinder sig.
Stk. 2. Havde afdøde ikke hjemting her i landet,
omfatter afgiftspligten faste ejendomme og tilbehør hertil samt formue
tilknyttet faste driftssteder her i landet.
Stk. 3. Er afdødes bo eller en del heraf henvist til
behandling her i landet efter lov om skifte af dødsbo og fællesbo, omfatter
afgiftspligten den del af afdødes formue, som er omfattet af skiftet her i
landet.
Kapitel 3
Opgørelse af afgiftsgrundlaget
§ 10. Når et bo skiftes privat, har boet pligt til at
indgive en endelig boopgørelse til skifteretten senest 15 måneder efter
dødsfaldet eller efter skifterettens imødekommelse af anmodning om skifte af
uskiftet bo. Er boets behandling ikke afsluttet inden 15 måneder efter
dødsfaldet, eller udleveres et bo fra offentligt til privat skifte efter
15-måneders-fristen, skal der inden 1 måned indgives en opgørelse over boet
ved udløbet af de 15 måneder eller ved udleveringen, jf. kildeskattelovens §
20, stk. 2, og § 20 C, stk. 4.
Stk. 2. Når et bo behandles af en eksekutor og boet
ikke kan sluttes inden udgangen af boets 3. indkomstår, skal eksekutor senest
samtidig med indgivelse af selvangivelsen for tredje indkomstår indgive en
foreløbig boopgørelse til skifteretten. Endelig opgørelse skal indgives, når
boet er afsluttet.
Stk. 3. Når afdøde havde hjemting i udlandet og der
ikke sker skifte her i landet, men der skal beregnes boafgifter efter § 9,
stk. 2, har arvingerne pligt til at indgive en anmeldelse om de
afgiftspligtige erhvervelser med angivelse af deres værdi, jf. § 12, stk. 1.
Anmeldelsen skal være indgivet til skifteretten i København senest 6 måneder
efter, at arvingerne har fået kendskab til arven.
Stk. 4. Når en person succederer i retten til kapitalen
i et fideikommis, har den pågældende pligt til at indgive en anmeldelse af
den afgiftspligtige kapital til skifteretten i København senest 3 måneder
efter, at vedkommende er succederet i retten.
Stk. 5. Forsikringsselskaber, pensionskasser, og
pengeinstitutter m.fl. samt repræsentanter for udenlandske
forsikringsselskaber, der udbetaler afgiftspligtige forsikringsbeløb m.v. til
en begunstiget, skal senest 3 måneder efter udbetalingen eller første
udbetaling af en del af en forsikring m.v. indgive en anmeldelse til
skifteretten i afdødes retskreds.
Stk. 6. I de i § 8, stk. 3, nævnte situationer har den
efterlevende ægtefælle pligt til at indgive anmeldelse om afgiftspligtige
beløb til skifteretten senest 3 måneder efter indgåelsen af nyt ægteskab
eller udbetaling af arv.
Stk. 7. Den begunstigede til en forsikring, der ikke
omfattes af stk. 5, har pligt til at indgive anmeldelse om det
afgiftspligtige beløb til skifteretten senest 3 måneder efter udbetalingen
eller første udbetaling af en del af en forsikring m.v.
§ 11. Boopgørelsen skal underskrives og indgives af
arvingerne og den boslodsberettigede ægtefælle. Anmeldelsen efter § 10, stk.
3, 4, 6 og 7, skal underskrives af de anmeldelsespligtige. Anmeldelse efter §
10, stk. 5, skal underskrives af selskabets ansvarlige ledelse eller af
selskabets repræsentant her i landet.
Stk. 2 . Påhviler pligten til at indgive boopgørelse
eller anmeldelse flere personer, skal de i boopgørelsen eller anmeldelsen
udpege en person, til hvem meddelelser i sagen kan rettes på samtliges vegne.
§ 12. Aktiver og passiver i dødsboer ansættes i
boopgørelsen til deres handelsværdi på den i boopgørelsen fastsatte
opgørelsesdag. Aktiver, der udloddes før opgørelsesdagen, ansættes dog til
værdien på udlodningstidspunktet. I en anmeldelse efter § 10, stk. 3, 4, 6 og
7, anføres værdierne på anmeldelsestidspunktet. I en anmeldelse efter § 10,
stk. 5, anføres værdierne på udbetalingstidspunktet. Ved opgørelsen af
sidstnævnte værdi fratrækkes afgift efter pensionsbeskatningsloven, som skal
betales af det udbetalte beløb, og 40 pct. af værdien på tidspunktet for
første udbetaling af en forsikring m.v. med løbende eller ratevise
skattepligtige udbetalinger. Ansættelsen er bindende for boet, arvingerne,
legatarerne, selskaberne og repræsentanterne for udenlandske
forsikringsselskaber.
Stk. 2. Finder den kommunale skattemyndighed, at en
værdiansættelse ikke svarer til handelsværdien på de i stk. 1 nævnte
tidspunkter, kan skattemyndigheden ændre værdiansættelsen eller kræve en
sagkyndig vurdering udmeldt af skifteretten efter kildeskattelovens § 16,
stk. 3-5.
Stk. 3. Kan arvingerne, selskaberne eller
repræsentanterne for udenlandske selskaber ikke anerkende den ændrede
værdiansættelse, kan denne påklages efter skattestyrelseslovens regler herom.
§ 13. Ved opgørelsen af den afgiftspligtige
arvebeholdning i et bo kan fratrækkes afdødes gældsforpligtelser og andre
byrder på afdødes formue, når boet omfatter alle afdødes aktiver. Ved
opgørelsen kan endvidere fratrækkes de boudgifter, som har været afholdt ved
boets behandling, herunder udgifter til begravelsen og indkomst- og
formueskat, der pålignes boet.
Stk. 2. Omfatter afgiftspligten kun enkelte aktiver
eller en begrænset del af afdødes formue, kan kun fratrækkes de af afdødes
gældsforpligtelser og andre byrder, der hviler på disse aktiver eller denne
del af formuen.
Stk. 3. Passivposter, der fastsættes efter
kildeskattelovens § 33 A til udligning af eventuelle fremtidige skattetilsvar
vedrørende udlagte aktiver, kan ligeledes fratrækkes ved opgørelsen af den
afgiftspligtige arvebeholdning.
Stk. 4. Gældsforpligtelser, som afdøde måtte have
påtaget sig over for de i § 22 nævnte personer eller over for sin ægtefælle,
kan ikke fratrækkes i boet, når de ikke stammer fra virkeligt ydede lån eller
andre præstationer.
§ 14. Af kapitaler og formuegoder, hvorpå der hviler
en brugs- eller indtægtsnydelse, betales boafgift og tillægsboafgift af hele
kapitalens eller formuegodets værdi, jf. § 12, stk. 1.
Stk. 2. Afgifter af den i stk. 1 nævnte kapital kan
betales af kapitalen.
§ 15. I boafgifterne kan fratrækkes bo- eller
arveafgift, der er betalt til fremmed stat, Grønland eller Færøerne, af der
beliggende eller beroende aktiver. Fradraget kan dog højst udgøre et beløb
svarende til de danske boafgifter af de pågældende aktiver. Der gives ikke
fradrag for udenlandsk bo- eller arveafgift af aktiver, der er omfattet af §
3, eller som er fritaget for danske boafgifter i henhold til en indgået
dobbeltbeskatningsaftale om arv og gave.
§ 16. I offentligt skiftede boer skal eksekutor og
skifteretten sørge for, at boafgifter betales af afdødes samlede
afgiftspligtige værdier, og at gaveafgift, der ikke er betalt rettidigt, samt
boafgifter eller gaveafgift, hvormed afdøde har haft henstand, jf. § 36,
betales.
Stk. 2. Arvingerne er pligtige til at give eksekutor
eller skifteretten oplysninger om afgiftspligtige gaver, som afdøde dem
bekendt har givet eller modtaget, og som ikke er afgiftsberigtiget.
§ 17. Skifteretten gennemgår boopgørelser fra privat
skiftede boer og anmeldelser efter § 10, stk. 3-7. Skifteretten skal forinden
søge tilvejebragt de oplysninger, der er nødvendige for afgiftsberegningen.
Herefter indsender skifteretten opgørelsen eller anmeldelsen til den
kommunale skattemyndighed. Når skattemyndigheden har godkendt
værdiansættelsen, beregner og opkræver skifteretten afgifterne.
Stk. 2. I offentligt skiftede boer behandlet ved en
eksekutor skal eksekutor indsende boopgørelsen til den kommunale
skattemyndighed. Når skattemyndigheden har godkendt værdiansættelsen,
beregner eksekutor afgifterne.
Stk. 3. I skifteretsboer beregner skifteretten
afgifterne, når den kommunale skattemyndighed har godkendt
værdiansættelserne.
Stk. 4. Er boopgørelsen i et privat skiftet bo ikke
indgivet rettidigt, og kan den afgiftspligtige arvebeholdning ikke opgøres,
kan skifteretten ansætte den skønsmæssigt.
§ 18. Medmindre andet følger af et af afdøde oprettet
testamente eller af aftale mellem arvingerne og eventuelle legatarer, anses
boafgiften ved delingen af arvebeholdningen for at hvile forholdsmæssigt på
hele den afgiftspligtige arvebeholdning, og tillægsboafgiften anses for at
hvile forholdsmæssigt på den del af arvebeholdningen, hvoraf der beregnes
tillægsboafgift.
Kapitel 4
Indbetaling af afgifterne
§ 19. Boafgifterne i privat skiftede boer og i
anmeldelser efter § 10, stk. 3, 4, 6 og 7, forfalder til betaling 4 uger
efter, at boet eller den afgiftspligtige har modtaget afgiftsopkrævningen,
med sidste rettidige betalingsdag 14 dage senere. Falder den sidste rettidige
betalingsdag på en helligdag, lørdag eller søndag, forlænges fristen til den
følgende hverdag.
Stk. 2. Boafgifter i offentligt skiftede boer forfalder
til betaling, når udlodning kan ske. I eksekutorboer, der ikke er afsluttede
inden udgangen af boets 3. indkomstår, skal foreløbige boafgifter indbetales
samtidig med indsendelse af en foreløbig boopgørelse, jf. § 10, stk. 2.
Stk. 3. Boafgifter af afgiftspligtige forsikringer m.v.
skal tilbageholdes af det selskab, der udbetaler forsikringen m.v., og
afgifterne af hele forsikringen indbetales til skifteretten samtidig med, at
angivelsen efter § 10, stk. 5, indgives.
Stk. 4. Skifteretten påser, at boafgifterne i
eksekutorboer og af afgiftspligtige forsikringer m.v. er korrekt beregnede.
§ 20. I eksekutorboer hæfter eksekutor for
boafgifterne.
Stk. 2. I privat skiftede boer hæfter arvingerne
personligt og solidarisk for boafgifterne. Legatarerne hæfter med værdien af
det modtagne.
Stk. 3. En privatskiftende arving kan som betingelse
for at acceptere privat skifte kræve, at der, inden deling af boet
påbegyndes, skal stilles bankgaranti eller tilsvarende sikkerhed for
boafgifterne, eller at utvivlsomt tilstrækkelige midler til dækning af
afgiftskravene indsættes på en spærret konto i et pengeinstitut.
Stk. 4. Personer, der er anmeldelsespligtige efter §
10, stk. 3, 4, 6 og 7, hæfter for boafgifterne.
Stk. 5. Har en arving eller legatar uden skifte fået
udbetalt arv, jf. § 8, stk. 3, og er den afgift, der forholdsmæssigt hviler
på arven, større end arvingens resterende arv, hæfter alene den efterlevende
ægtefælle og arvingen for denne afgift.
Stk. 6. Forsikringsselskaber, pengeinstitutter,
pensionskasser og repræsentanter for udenlandske forsikringsselskaber hæfter
for afgifterne af afgiftspligtige forsikringsbeløb m.v., som de udbetaler til
en begunstiget.
§ 21. Arvinger, der ønsker at overtage et bo til
privat skifte, skal, inden boet udleveres, stille bankgaranti eller
tilsvarende sikkerhed for boafgifternes betaling, hvis en arving i boet ikke
har hjemting her i landet.